采購(gòu)原材料合理途庫(kù)損耗的增值稅如何處理
【問題】
2009年之前,我公司采購(gòu)大量原燃材料,由于途庫(kù)耗的影響,出現(xiàn)供貨單位開票數(shù)量與購(gòu)貨單位實(shí)際入庫(kù)數(shù)量不一致的情況,經(jīng)過多年的計(jì)量,我們將途庫(kù)耗率定為2%,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí),認(rèn)為是非正常損失,要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確,我們?cè)撊绾闻c稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,以后的工作中該如何處理?
【解答】
從貴公司提交內(nèi)容中,可以得出稅務(wù)機(jī)關(guān)將“途庫(kù)損耗”已認(rèn)定為稅法所稱的“非正常損失”,其結(jié)果應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理貴公司發(fā)生2009年1月1日前原材料途庫(kù)耗事項(xiàng),根據(jù)實(shí)體法從舊原則,應(yīng)依照原《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定處理。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)“非正常損失”作了進(jìn)一步明確:“非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失,包括:(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;(三)其他非正常損失。”因此,我們可以推論,經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗不屬于“非正常損失”。其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需做轉(zhuǎn)出處理。但何謂經(jīng)營(yíng)正常損耗?稅法相關(guān)規(guī)定不能做出具體規(guī)定,這是因?yàn)楦餍袠I(yè)、各部門甚至是各個(gè)不同時(shí)期對(duì)不同貨物的損耗標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。
根據(jù)所述,如果貴公司生產(chǎn)所用原、燃材料,在運(yùn)輸和儲(chǔ)藏過程中的確會(huì)發(fā)生不可避免自然損耗,可以認(rèn)為這是客觀存在的,應(yīng)符合經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗,同時(shí)貴公司核定的比率也應(yīng)符合常規(guī)。
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