增值稅會計――工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例（一）
工業(yè)企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)活動，是增值稅的主要納稅人。其增值稅的會計核算舉例如下：
［例1］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
?。?）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。
假定該企業(yè)材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業(yè)材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
?。?）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應(yīng)付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應(yīng)付賬款 605000
（3）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800
（4）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70200
?。?）2月4日，企業(yè)購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款 117000
?。?）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產(chǎn) 200000
原材料 120000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
（7）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
?。?）2月9日，企業(yè)購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?0）2月16日，企業(yè)購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產(chǎn) 292500
貸：應(yīng)付賬款 292500
?。?1）2月18日，企業(yè)購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
（12）2月18日，企業(yè)對外銷售Ａ產(chǎn)品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產(chǎn)品銷售收入 880000
應(yīng)收賬款 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153000
?。?3）2月19日，企業(yè)將Ｂ產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價格計算，價款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產(chǎn)成品 35000
應(yīng)產(chǎn)稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
?。?4）2月20日，某單位將Ａ產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
產(chǎn)品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
?。?5）5月20日，企業(yè)將Ａ產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產(chǎn)成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 13600
?。?6）5月21日，企業(yè)銷售Ｂ產(chǎn)品一批，價款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應(yīng)納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規(guī)定，計入其他業(yè)務(wù)收入。則：
借：應(yīng)收賬款 760500
貸：產(chǎn)品銷售收入 600000
其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110500
（17）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。
按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時，應(yīng)征收增值稅。則：
借：其他應(yīng)付款 4000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
?。?8）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計算，其所耗用的材料和有關(guān)貨物的進項稅額為5600元。
按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢85600
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5600
?。?9）2月25日，企業(yè)將購進的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規(guī)定，企業(yè)將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8840
?。?0）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔(dān)1400元，廠部負擔(dān)600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業(yè)2月份應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額
?。剑?70881.20＋14440）－173260
＝112061.20（元）
企業(yè)交納稅額時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
［例1］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
?。?）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。
假定該企業(yè)材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業(yè)材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
?。?）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應(yīng)付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應(yīng)付賬款 605000
（3）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800
（4）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70200
?。?）2月4日，企業(yè)購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款 117000
?。?）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產(chǎn) 200000
原材料 120000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
（7）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
?。?）2月9日，企業(yè)購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?0）2月16日，企業(yè)購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產(chǎn) 292500
貸：應(yīng)付賬款 292500
?。?1）2月18日，企業(yè)購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
（12）2月18日，企業(yè)對外銷售Ａ產(chǎn)品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產(chǎn)品銷售收入 880000
應(yīng)收賬款 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153000
?。?3）2月19日，企業(yè)將Ｂ產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價格計算，價款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產(chǎn)成品 35000
應(yīng)產(chǎn)稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
?。?4）2月20日，某單位將Ａ產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
產(chǎn)品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
?。?5）5月20日，企業(yè)將Ａ產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產(chǎn)成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 13600
?。?6）5月21日，企業(yè)銷售Ｂ產(chǎn)品一批，價款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應(yīng)納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規(guī)定，計入其他業(yè)務(wù)收入。則：
借：應(yīng)收賬款 760500
貸：產(chǎn)品銷售收入 600000
其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110500
（17）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。
按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時，應(yīng)征收增值稅。則：
借：其他應(yīng)付款 4000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
?。?8）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計算，其所耗用的材料和有關(guān)貨物的進項稅額為5600元。
按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢85600
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5600
?。?9）2月25日，企業(yè)將購進的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規(guī)定，企業(yè)將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8840
?。?0）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔(dān)1400元，廠部負擔(dān)600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業(yè)2月份應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額
?。剑?70881.20＋14440）－173260
＝112061.20（元）
企業(yè)交納稅額時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
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