增值稅會(huì)計(jì)――工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例（二）
［例2］某食品公司1994年12月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）12月2日，公司從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥1000噸，每噸600元。
按規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率
該公司購(gòu)進(jìn)小麥準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×1000×10％
?。?00000×10％＝60000元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料--小麥 540000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000
貸：銀行存款 600000
?。?）12月3日，公司購(gòu)進(jìn)食用油3噸，每噸5000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為1950元。
借：原材料 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1950
貸：銀行存款 16950
?。?）12月5日，企業(yè)銷(xiāo)售糕點(diǎn)等食品，取得價(jià)款200000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已收。則：
借：銀行存款 234000
貸：商品銷(xiāo)售收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
?。?）12月6日，公司向某福利院無(wú)償贈(zèng)送食品一批，按同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為50000元。該批貨物成本為30000元。
按稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。
借：營(yíng)業(yè)外支出 38500
貸：產(chǎn)成品 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
（50000×17％）
?。?）12月11日，公司按規(guī)定預(yù)繳1－10日增值稅稅款20000元。
按照稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月。該企業(yè)為10天，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?）12月18日，企業(yè)向外銷(xiāo)售精煉食用油一批，價(jià)款為300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為39000元（300000×13％），對(duì)方用商業(yè)匯票結(jié)算。則：
借：應(yīng)收票據(jù) 339000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 300000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39000
?。?）12月20日公司發(fā)給每個(gè)職工精煉食用油2桶，價(jià)款為100元，該公司共有職工100人，每桶油生產(chǎn)成本為22元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，交納增值稅。則：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 5700
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1300
（100×100×13％）
產(chǎn)成品 4400
?。?）12月21日公司預(yù)繳11－20日增值稅稅額20000元。則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?）12月25日，企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售食品一批，價(jià)款為400000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為68000元（400000×17％），貨款未收
借：應(yīng)收賬款 468000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 400000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000
?。?0）12月31日，公司預(yù)繳21－31日增值稅額20000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?1）12月31日，公司將自產(chǎn)精煉食用油一批，價(jià)值為150000元，分配給投資者作為應(yīng)付的利潤(rùn)。
按照規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物分配給投資者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。這和會(huì)計(jì)制度規(guī)定是一致的。
借：應(yīng)付利潤(rùn) 169500
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 19500
（12）12月31日，公司支付本月電費(fèi)24000元，其中用于生產(chǎn)車(chē)間的電費(fèi)為18000元，公司管理部門(mén)電費(fèi)為6000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為4080元（24000×17％）；支付本月生產(chǎn)車(chē)間水費(fèi)8000元，增值稅額1040元（8000×13％）。則：
借：制造費(fèi)用 26000
管理費(fèi)用 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5120
貸：銀行存款 37120
1995年1月3日，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算12月份稅額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款43230元（170300－67070－60000），則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 43230
貸：銀行存款 43230
（1）12月2日，公司從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥1000噸，每噸600元。
按規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率
該公司購(gòu)進(jìn)小麥準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×1000×10％
?。?00000×10％＝60000元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料--小麥 540000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000
貸：銀行存款 600000
?。?）12月3日，公司購(gòu)進(jìn)食用油3噸，每噸5000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為1950元。
借：原材料 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1950
貸：銀行存款 16950
?。?）12月5日，企業(yè)銷(xiāo)售糕點(diǎn)等食品，取得價(jià)款200000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已收。則：
借：銀行存款 234000
貸：商品銷(xiāo)售收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
?。?）12月6日，公司向某福利院無(wú)償贈(zèng)送食品一批，按同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為50000元。該批貨物成本為30000元。
按稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。
借：營(yíng)業(yè)外支出 38500
貸：產(chǎn)成品 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
（50000×17％）
?。?）12月11日，公司按規(guī)定預(yù)繳1－10日增值稅稅款20000元。
按照稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月。該企業(yè)為10天，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?）12月18日，企業(yè)向外銷(xiāo)售精煉食用油一批，價(jià)款為300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為39000元（300000×13％），對(duì)方用商業(yè)匯票結(jié)算。則：
借：應(yīng)收票據(jù) 339000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 300000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39000
?。?）12月20日公司發(fā)給每個(gè)職工精煉食用油2桶，價(jià)款為100元，該公司共有職工100人，每桶油生產(chǎn)成本為22元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，交納增值稅。則：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 5700
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1300
（100×100×13％）
產(chǎn)成品 4400
?。?）12月21日公司預(yù)繳11－20日增值稅稅額20000元。則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?）12月25日，企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售食品一批，價(jià)款為400000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為68000元（400000×17％），貨款未收
借：應(yīng)收賬款 468000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 400000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000
?。?0）12月31日，公司預(yù)繳21－31日增值稅額20000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000
貸：銀行存款 20000
?。?1）12月31日，公司將自產(chǎn)精煉食用油一批，價(jià)值為150000元，分配給投資者作為應(yīng)付的利潤(rùn)。
按照規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物分配給投資者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。這和會(huì)計(jì)制度規(guī)定是一致的。
借：應(yīng)付利潤(rùn) 169500
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 19500
（12）12月31日，公司支付本月電費(fèi)24000元，其中用于生產(chǎn)車(chē)間的電費(fèi)為18000元，公司管理部門(mén)電費(fèi)為6000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為4080元（24000×17％）；支付本月生產(chǎn)車(chē)間水費(fèi)8000元，增值稅額1040元（8000×13％）。則：
借：制造費(fèi)用 26000
管理費(fèi)用 6000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5120
貸：銀行存款 37120
1995年1月3日，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算12月份稅額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款43230元（170300－67070－60000），則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 43230
貸：銀行存款 43230
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