增值稅會計(jì)――工業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理舉例（二）

　?。劾?］某食品公司1994年12月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）12月2日，公司從某家庭農(nóng)場購入小麥1000噸，每噸600元。

　　按規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和10％的扣除率計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×扣除率

　　該公司購進(jìn)小麥準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×1000×10％
　　　　　　＝600000×10％＝60000元

　　會計(jì)分錄為：

　　借：原材料--小麥　　　　　　　　　　　　540000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　60000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　600000

　?。?）12月3日，公司購進(jìn)食用油3噸，每噸5000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1950元。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1950
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　16950

　　（3）12月5日，企業(yè)銷售糕點(diǎn)等食品，取得價款200000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已收。則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34000

　　（4）12月6日，公司向某福利院無償贈送食品一批，按同類貨物銷售價格計(jì)算，價款為50000元。該批貨物成本為30000元。

　　按稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　38500
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　8500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?0000×17％）

　?。?）12月11日，公司按規(guī)定預(yù)繳1－10日增值稅稅款20000元。

　　按照稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一個月。該企業(yè)為10天，則：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　20000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　?。?）12月18日，企業(yè)向外銷售精煉食用油一批，價款為300000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為39000元（300000×13％），對方用商業(yè)匯票結(jié)算。則：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　339000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　300000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　39000

　?。?）12月20日公司發(fā)給每個職工精煉食用油2桶，價款為100元，該公司共有職工100人，每桶油生產(chǎn)成本為22元。

　　按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于個人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售貨物，交納增值稅。則：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　5700
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1300
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?00×100×13％）
　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　4400

　　（8）12月21日公司預(yù)繳11－20日增值稅稅額20000元。則：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　20000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（9）12月25日，企業(yè)對外銷售食品一批，價款為400000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為68000元（400000×17％），貨款未收

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　468000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　400000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　68000

　?。?0）12月31日，公司預(yù)繳21－31日增值稅額20000元。

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　20000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（11）12月31日，公司將自產(chǎn)精煉食用油一批，價值為150000元，分配給投資者作為應(yīng)付的利潤。

　　按照規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物分配給投資者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。這和會計(jì)制度規(guī)定是一致的。

　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　　169500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　150000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　19500

　?。?2）12月31日，公司支付本月電費(fèi)24000元，其中用于生產(chǎn)車間的電費(fèi)為18000元，公司管理部門電費(fèi)為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為4080元（24000×17％）；支付本月生產(chǎn)車間水費(fèi)8000元，增值稅額1040元（8000×13％）。則：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　5120
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　37120

　　1995年1月3日，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算12月份稅額時，應(yīng)補(bǔ)繳稅款43230元（170300－67070－60000），則：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　43230
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　43230