境外企業(yè)所得稅是否應(yīng)參加匯算清繳？

　　【問題】

　　依照國稅發(fā)[2009]6號(hào)文，非居民企業(yè)均需參加所得稅匯算清繳。我公司是外資公司，具有獨(dú)立法人資格?，F(xiàn)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有如下業(yè)務(wù)發(fā)生，請(qǐng)問該“境外關(guān)聯(lián)企業(yè)”是否需要參加所得稅匯算清繳：

　　1.境外關(guān)聯(lián)企業(yè)在境內(nèi)有房產(chǎn)，我公司租用其房產(chǎn)作為辦公用地。每個(gè)季度，境外關(guān)聯(lián)根據(jù)租賃合同中約定的時(shí)間、金額向我公司發(fā)送付款通知書，我司據(jù)此向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付租金。其相關(guān)的所得稅代扣繳義務(wù)由該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)在境內(nèi)房產(chǎn)所在地的一個(gè)聯(lián)絡(luò)辦事處履行。除此之外，該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)并無實(shí)際參與房產(chǎn)的物業(yè)管理事務(wù)。——請(qǐng)問該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)是否需要在境內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳？還是可以參照國稅發(fā)[2009]3號(hào)文進(jìn)行源泉扣繳就可以了？

　　2.我公司與一境外關(guān)聯(lián)企業(yè)簽有特許權(quán)使用協(xié)議，我公司據(jù)此支付特許權(quán)使用費(fèi)。由于該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地與我國簽有避免雙重征稅的協(xié)議，所以該特許權(quán)使用費(fèi)的相應(yīng)所得稅可免于征收。請(qǐng)問給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)是否需要參加所得稅匯算清繳？

　　3.境外關(guān)聯(lián)企業(yè)派遣其員工來我公司兼任高級(jí)管理人員（我司不支付該人員任何薪酬），我公司支付該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)服務(wù)費(fèi)。該人員在境內(nèi)居留時(shí)間很短，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（由于該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地與我國簽有避免雙重征稅協(xié)議，所以此服務(wù)費(fèi)收入免于征收所得稅）。請(qǐng)問該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)是否需要參加所得稅匯算清繳？

　　【解答】

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知》（國稅發(fā)[2009]6號(hào)）文的規(guī)定：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

　　第一個(gè)情況：如果該境外企業(yè)的房產(chǎn)所有權(quán)是在其境內(nèi)一個(gè)辦事處或分支機(jī)構(gòu)名下的，該分支機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行所得稅匯算。如果產(chǎn)權(quán)不在其一個(gè)聯(lián)絡(luò)辦事處名下，該辦事處只是履行代為支付款項(xiàng)和扣繳稅款義務(wù)的，就房屋出租而言，該境外企業(yè)屬于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得的所得，不需要參加年度匯算。

　　第二種情況的特許權(quán)使用費(fèi)，在境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)，當(dāng)然不需要進(jìn)行所得稅匯算。

　　第三種情況，既然不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就視同在境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)，同時(shí)既然是免所得稅的，那就不需要進(jìn)行所得稅匯算了。