什么是稅收饒讓?zhuān)?

　　稅收饒讓是居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人在來(lái)源國(guó)得到減免的那部分所得稅，在本國(guó)計(jì)算納稅時(shí)，視同在來(lái)源國(guó)已繳納，并允許其從本國(guó)應(yīng)納稅款中準(zhǔn)予扣除。

　　稅收饒讓的實(shí)質(zhì)是居住國(guó)對(duì)來(lái)源國(guó)為鼓勵(lì)外國(guó)私人投資通過(guò)減免稅或者降低稅率而放棄的收入給予認(rèn)可，并不是對(duì)實(shí)納稅額的抵免，因此又稱(chēng)為虛構(gòu)抵免、影子抵免。稅收饒讓的作用，不在于消除實(shí)際的國(guó)際雙重征稅，而是在于保證居住國(guó)實(shí)行的抵免法，不使來(lái)源國(guó)的稅收鼓勵(lì)失效。

　　稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，往往要對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者提供稅收減免等優(yōu)惠措施，但根據(jù)稅收抵免的規(guī)定，發(fā)展中國(guó)家對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者減征或免征的稅額最后還要由發(fā)達(dá)國(guó)家補(bǔ)征。這樣一來(lái)，發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者得到任何實(shí)惠，從而起不到吸引外資的作用，而且還會(huì)使本應(yīng)是發(fā)展中國(guó)家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入。為了解這個(gè)問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家要求發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅收饒讓?zhuān)瑢?duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者在發(fā)展中國(guó)家得到的減免稅不再予以補(bǔ)征。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家出于鼓勵(lì)本國(guó)資本輸出的考慮，同意對(duì)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收饒讓。

　　稅收饒讓一般通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定加以明確，其中大多數(shù)是發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予發(fā)展中國(guó)家以稅收饒讓待遇。但也有國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中就規(guī)定對(duì)發(fā)展中國(guó)家給予稅收饒讓。

　　稅收饒讓的具體做法有兩種：

　?。?）所得來(lái)源國(guó)給予本國(guó)納稅人的減免稅或退稅，按假如沒(méi)有這些優(yōu)惠措施時(shí)應(yīng)征的稅款給予抵免。這種做法適用于對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課征的公司所得稅的稅收饒讓。

　?。?）按稅收協(xié)定規(guī)定的比率實(shí)行定率抵免。這種做法主要適用于對(duì)來(lái)源國(guó)課征的預(yù)提所得稅的稅收饒讓。

　　盡管稅收饒讓已為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家所接受，但美國(guó)卻對(duì)稅收饒讓一直持反對(duì)態(tài)度。美國(guó)認(rèn)為，稅收饒讓與免稅法一樣，會(huì)鼓勵(lì)本國(guó)投資者把資本投到稅率低的國(guó)家，從而有悖于其一貫主張的稅收對(duì)資本輸出應(yīng)保持中性的原則；同時(shí)，美國(guó)認(rèn)為發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)固然重要，但發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)更不容忽視，稅收如果鼓勵(lì)本國(guó)資本外流，會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資本短缺，減少?lài)?guó)內(nèi)就業(yè)機(jī)會(huì)。所以，美國(guó)迄今未與一個(gè)國(guó)家在簽訂稅收協(xié)定中寫(xiě)上稅收饒讓條款。