什么是稅收饒讓？

來源: 編輯： 2009/03/13 14:33:27　字體：大小

　　稅收饒讓是居住國政府對本國居民納稅人在來源國得到減免的那部分所得稅，在本國計(jì)算納稅時(shí)，視同在來源國已繳納，并允許其從本國應(yīng)納稅款中準(zhǔn)予扣除。

　　稅收饒讓的實(shí)質(zhì)是居住國對來源國為鼓勵外國私人投資通過減免稅或者降低稅率而放棄的收入給予認(rèn)可，并不是對實(shí)納稅額的抵免，因此又稱為虛構(gòu)抵免、影子抵免。稅收饒讓的作用，不在于消除實(shí)際的國際雙重征稅，而是在于保證居住國實(shí)行的抵免法，不使來源國的稅收鼓勵失效。

　　稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間進(jìn)行。發(fā)展中國家為了吸引外資，往往要對發(fā)達(dá)國家的投資者提供稅收減免等優(yōu)惠措施，但根據(jù)稅收抵免的規(guī)定，發(fā)展中國家對發(fā)達(dá)國家的投資者減征或免征的稅額最后還要由發(fā)達(dá)國家補(bǔ)征。這樣一來，發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達(dá)國家的投資者得到任何實(shí)惠，從而起不到吸引外資的作用，而且還會使本應(yīng)是發(fā)展中國家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國家的稅收收入。為了解這個(gè)問題，發(fā)展中國家要求發(fā)達(dá)國家實(shí)行稅收饒讓，對發(fā)達(dá)國家的投資者在發(fā)展中國家得到的減免稅不再予以補(bǔ)征。目前，許多發(fā)達(dá)國家出于鼓勵本國資本輸出的考慮，同意對發(fā)展中國家實(shí)行稅收饒讓。

　　稅收饒讓一般通過簽訂雙邊稅收協(xié)定加以明確，其中大多數(shù)是發(fā)達(dá)國家單方面給予發(fā)展中國家以稅收饒讓待遇。但也有國家在國內(nèi)稅法中就規(guī)定對發(fā)展中國家給予稅收饒讓。

　　稅收饒讓的具體做法有兩種：

　　（1）所得來源國給予本國納稅人的減免稅或退稅，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時(shí)應(yīng)征的稅款給予抵免。這種做法適用于對營業(yè)利潤課征的公司所得稅的稅收饒讓。

　　（2）按稅收協(xié)定規(guī)定的比率實(shí)行定率抵免。這種做法主要適用于對來源國課征的預(yù)提所得稅的稅收饒讓。

　　盡管稅收饒讓已為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家所接受，但美國卻對稅收饒讓一直持反對態(tài)度。美國認(rèn)為，稅收饒讓與免稅法一樣，會鼓勵本國投資者把資本投到稅率低的國家，從而有悖于其一貫主張的稅收對資本輸出應(yīng)保持中性的原則；同時(shí)，美國認(rèn)為發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)固然重要，但發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更不容忽視，稅收如果鼓勵本國資本外流，會導(dǎo)致國內(nèi)資本短缺，減少國內(nèi)就業(yè)機(jī)會。所以，美國迄今未與一個(gè)國家在簽訂稅收協(xié)定中寫上稅收饒讓條款。

責(zé)任編輯：紫菁

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