2009年匯算清繳重點關(guān)注納稅調(diào)整

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是依據(jù)會計利潤作納稅調(diào)整后確定應(yīng)納稅所得額，依適用稅率求得的，然后減去按月（季）的預(yù)繳額，等于應(yīng)補（退）稅額。假如對當年或上年查增（減）的會計利潤只作補繳所得稅額，不作調(diào)整“本年利潤”或“以前年度損益調(diào)整”等計提應(yīng)繳所得稅的賬務(wù)處理，在匯算清繳時，形式上已繳所得稅了，實際上可能出現(xiàn)明補暗退現(xiàn)象。不僅如此，一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后因忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費用的多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負擔，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，一是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所做賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進行賬內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)該建立在會計利潤總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　調(diào)整方法主要有以下幾種：

　　1、日常審核中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法

    日常審核中發(fā)現(xiàn)的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如審核當期材料采購成本，發(fā)現(xiàn)將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進行調(diào)整，一般有紅字更正法和補充登記法兩種。紅字更正法是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄，然后再編制正確的會計分錄的錯賬更正方法。這種方法適用于會計科目用錯，或會計科目雖未錯，但實際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬項；補充登記法主要是對少記漏記的金額，采用轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬，糾正錯誤的一種錯賬更正方法。它主要適用于漏記，或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤，而實際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。

　　2、年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)整方法

    審核期若是在年終結(jié)賬前，對于查出的錯誤問題要根據(jù)具體情況直接在當期有關(guān)賬戶進行調(diào)整。如涉及實現(xiàn)利潤數(shù)額的，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯誤問題得以糾正。如補繳上年度的所得稅屬于稅前不予扣除項目，會計制度的規(guī)定，補繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用。匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致。如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

　　3、以前年度影響損益項目的調(diào)賬處理

    納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)繳所得稅。企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損益的調(diào)整，涉及補退所得稅的，應(yīng)對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。對上年度一些屬消耗性費用（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用）的開支，就其應(yīng)補退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。