匯算清繳后取得發(fā)票的稅務案例風險分析

案例：我公司2021年發(fā)生銷售貨物的裝卸費300萬元，2022年5月底匯算清繳結束前仍沒有取得發(fā)票，直到2022年7月才收到對方開具的發(fā)票。稅務局在8月檢查時，認為我公司在匯算清繳時點沒有發(fā)票，但作了稅前扣除，要求我公司補繳企業(yè)所得稅，是否有依據(jù)？

政策及適用分析：

文件1：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

適用分析：企業(yè)實際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費用，在匯算清繳前提供發(fā)票的，可以在所得稅稅前扣除。

案例公司在匯算清繳結束前沒有取得該300萬元費用發(fā)票，按規(guī)定應當納稅調增。

文件2：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條，關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

適用分析：企業(yè)實際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費用，匯算清繳時也沒有取得發(fā)票納稅調增后，在之后5年內取得發(fā)票的，可以出具專項說明后，追補在發(fā)生年度扣除；在發(fā)生年度追補扣除成本費用后，所屬年度多交了企業(yè)所得稅的，可以抵減以后年度應交的所得稅或申請退稅。

案例公司如果在2021年匯算清繳時沒有扣除暫估的300萬元費用，在2022年7月取得發(fā)票后，通過專項說明，可以對2021年的企業(yè)所得稅進行補充申報，對年度納稅申報表進行調整，將對應300萬元不再調增，也即在所得稅稅前進行扣除。因為匯算時沒有扣除這300萬元多繳的所得稅，可以申請退還。

分析到這里，我們可以看出，案例公司2022年7月收到發(fā)票的成本費用已經(jīng)在所得稅稅前扣除，不需要對2021年年度所得稅進行補充申報，當然，也沒有導致少繳所得稅的情況產(chǎn)生。所以，不存在補繳所得稅的依據(jù)。

我們再深入分析一點點，案例公司是否需要補6月到7月取得發(fā)票期間、對應費用影響的所得稅稅款的滯納金呢？接下來看第三個文件：

文件3：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布）第十五條規(guī)定，匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

適用分析：企業(yè)實際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費用，匯算清繳時沒有取得發(fā)票應納稅調增但沒有調增的，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當先通知企業(yè)，企業(yè)應當在被稅務機關告知之日60天內取得發(fā)票的，可以在稅前扣除。第十六條才是對應取得沒有取得發(fā)票在所得稅稅前扣除的懲罰性的規(guī)定，如果企業(yè)在被稅務機關告知之日起60天內沒有取得發(fā)票，那么這部分費用要納稅調增，而且調增后也不能再適用文件1（國家稅稅務總局公告2012年第15號）“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的政策，哪怕是在后續(xù)取得發(fā)票，也不可以再追補在所得稅稅前扣除了。

所以，案例公司在2022年7月已取得發(fā)票，稅務機關在2022年8月檢查時已不存在未取得發(fā)票在稅前扣除成本費用的情形，沒有導致少繳企業(yè)所得稅，也就不應當存在稅款滯納金的問題。

我們假設一下，如果案例公司在稅務機關檢查時還沒有取得發(fā)票，被通知之日起60天內也沒有取得發(fā)票的，則需要調增2021年300萬元的應納稅所得額，并補繳對應稅款和滯納金，而且后續(xù)取得發(fā)票了，也不可以追補在稅前扣除了。