企業(yè)發(fā)放員工通訊費用的財稅處理

　　企業(yè)廣大員工發(fā)生的通訊費用支出，是一項既涉及企業(yè)利益又涉及員工個人利益的普遍花銷。又因其屬于地稅管轄范圍，各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復雜。我們不揣淺陋，結(jié)合國家稅總及各地相關(guān)政策，談一下通訊費用的財稅處理，以及稅務(wù)稽查的要點和節(jié)稅籌劃思路。

　　1.通訊費用的涉稅問題

　　通訊費用又稱通訊補貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機電話、移動電話、上網(wǎng)等費用的個人通訊補貼（包括以報銷方式支付的個人通訊費用以及發(fā)放含通訊費用性質(zhì)的工作性補貼）。由于是企業(yè)發(fā)放給個人的補貼，屬于前者的費用又屬于后者的收入，所以，通訊費用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個人所得稅的計繳問題。

　?。?）稅前扣除的財稅處理

　　關(guān)于通訊費用的稅前扣除問題，國家稅總和各個地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

　　依據(jù)這個文件，京地稅企[2003]641號《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

　　山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（晉國稅發(fā)〔2003〕133號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通訊費用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實際情況自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標準內(nèi)實際發(fā)放的辦公通訊費用，在計算企業(yè)所得稅時準予據(jù)實扣除；未向主管稅務(wù)機關(guān)備案或超范圍、超標準發(fā)放辦公通訊費用的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　其他省市也出臺相關(guān)扣除標準，差別就在于“物價”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實就是考慮地區(qū)的物價之差。

　　既然國稅發(fā)〔2003〕45號文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定”。那么全國的稅前扣除標準就會“千姿百態(tài)”，為此，對通訊費用在稅前扣除的財稅處理建議如下：

　　一是企業(yè)財會人員要熟悉當?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴格按照當?shù)囟惙l款的扣除標準在稅前扣除（若當?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國家稅總反映或舉報）。

　　二是企業(yè)要依據(jù)當?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制定自己的通訊費用補助制度，加強內(nèi)部控制；在扣除時要票證齊全，手續(xù)完備、合法。

　　三是企業(yè)要準確核算通訊費用。通訊費用屬于企業(yè)的一個費用指標，而任何指標都應(yīng)準確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計入“管理費用”（廠部管理人員的花銷）、“銷售費用”（市場經(jīng)營人員花銷）和“制造費用”（車間管理人員的花銷）；若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費用”中核算。

　　（2）個人所得稅的財稅處理

　　通訊費用的個人所得稅的計繳問題，各地也有不同規(guī)定：

　　穗地稅發(fā)[2007]201號《關(guān)于個人通訊補貼收入征收個人所得稅問題的通知》文件的規(guī)定：單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。員工個人取得超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應(yīng)并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。