個人所得稅特殊規(guī)定的納稅籌劃點

　　充分利用稅法中的各項規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。對納稅人來說，具體應(yīng)注意我國《稅收征管法》及其《稅收征管法實施細(xì)則》中可以利用的相關(guān)條款：

　?。?）無法按時申報時可以延期申報。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限里向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限里辦理。

　?。?）無法按時納稅時可以延期納稅。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限，繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

　?。?）各級享受稅收減免優(yōu)惠待遇。我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對納稅人來說至關(guān)重要，因為它可以大大地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，這需要納稅人積極主動地爭取，尤其是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時，這種籌劃就具有一定的現(xiàn)實意義。如果納稅人不自己創(chuàng)造條件去爭取，不采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)理所當(dāng)然不會主動將優(yōu)惠送上門。

　?。?）多征稅款不要忘了要求退稅。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

　?。?）根據(jù)《個人所得稅法》第4條規(guī)定，個人取得的儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。由于國家從1999年11月1日起對個人存款利息所得征稅，因此現(xiàn)在實際上只對國債利息、金融債券利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個人持有財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

　　根據(jù)國稅函[1999]738號文件規(guī)定，中國鐵路建設(shè)債券屬于企業(yè)債券，不屬于財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。因此，個人持有中國鐵路建設(shè)債券而取得的利息所得，不屬于可以免納個人所得稅的“國債和國家發(fā)行的金融債券利息”的范圍，必須繳納個人所得稅。

　　根據(jù)財稅字[1998]55號文件規(guī)定，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。對投資者從基金分配中獲得的國債利息和個人買賣股票差價收入，在國債利息收人和個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。