建筑施工業(yè)務(wù)如何確定納稅地點(diǎn)

    某稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)注冊(cè)于該地的一家電網(wǎng)建設(shè)股份有限公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在外市有兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款借方余額為-1169430元，即未在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)票繳稅的預(yù)收款，且均已超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)對(duì)部分預(yù)收工程款在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅及附加等。企業(yè)對(duì)此產(chǎn)生疑惑：提供建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地，怎么能在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)繳稅款呢？

　　的確，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款的行為是否正確？《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　按照這一規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)，企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)就發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳稅。但是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地的施工企業(yè)，一般是采取開(kāi)票征稅的管理模式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)繳稅時(shí)間往往不一致，企業(yè)繳稅時(shí)間通常要滯后于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　另外，建設(shè)方一般要求建筑企業(yè)隔一段時(shí)間，或是支付款項(xiàng)達(dá)到一定金額，才開(kāi)具一次發(fā)票；而不是每收到一筆施工款就開(kāi)具一張發(fā)票。正因?yàn)榻ㄖ┕I(yè)務(wù)的這一特點(diǎn)，才有了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中6個(gè)月期限的規(guī)定，即發(fā)生納稅義務(wù)起6個(gè)月內(nèi)到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅，如果6個(gè)月內(nèi)仍未繳稅，則征稅管轄權(quán)由建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。所以，文首事例中的公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，要求該公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)是有依據(jù)的。