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多交易環(huán)節(jié)的納稅籌劃

來源: 編輯: 2012/06/01 09:28:41 字體:

  納稅籌劃是目前企業(yè)需求較多的納稅服務之一。一個成功的納稅籌劃方案不僅需要考慮服務對象涉及的稅負問題,更需要綜合考慮服務對象的相關方涉稅問題;不僅需要考慮一個交易環(huán)節(jié)的涉稅問題,更需要綜合考慮多個交易環(huán)節(jié)問題。

  案例:2006年初,香港居民企業(yè)吉祥公司用現(xiàn)金出資1200萬元(持股比例為60%),中國居民企業(yè)如意公司以現(xiàn)金出資800萬元(持股比例為40%)共同在設立A居民公司,A公司注冊資本2000萬元。2009年12月,A公司所有者權益總額為2600萬元,其中實收資本2000萬元、未分配利潤600萬元(2006年到2007年未分配利潤為200萬元;2008年到2009年未分配利潤為400萬元)。A公司成立后一直未進行利潤分配。2010年1月1日,吉祥公司轉讓股權與如意公司,轉讓價款為1580萬元。吉祥公司此筆股權轉讓涉及的稅額為=(1580―1200)×10%=38萬元。

  吉祥公司的財務經理,請國內稅務專家張三作納稅籌劃,張三根據(jù)現(xiàn)行常用的納稅籌劃思路得出一納稅籌劃方案:A公司先將600萬元的未分配利潤分配按比例分配給吉祥和如意兩股東。如意公司再出資1220萬元購買上述股權。對于吉祥公司而言,收入金額仍為1580萬元(600×60%+1220=1580)。該籌劃方案的涉稅分析如下:

  一、香港吉祥公司涉稅分析如下

 ?。ㄒ唬┓只毓上⒓t利涉及的稅法相關規(guī)定

  1、非居民企業(yè)分回股息紅利應納企業(yè)所得稅依據(jù)

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令63號)第三條:“非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。”與第六條:“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,包括股息紅利等權益性投資所得。”規(guī)定可知:上述吉祥公司作為非居民企業(yè)收到居民企業(yè)支付的股息紅利應納企業(yè)所得稅。

  2、非居民企業(yè)收到股息紅利應納稅所得額的依據(jù)

  根據(jù)《根據(jù)企業(yè)所得稅法》(主席令63號)第十九條第一款:“ 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,按照下列方法計算其應納稅所得額:股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;”規(guī)定可知:吉祥公司應以收入全額計算應納稅所得額。

  3、非居民企業(yè)收到居民企業(yè)的股息紅利的適用稅率

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令63號)第四條:“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。”以及第二十七條:“本法第三條第三款規(guī)定的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。” 和《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令512號):“第九十一條:非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。” 規(guī)定可知:吉祥公司分回股息紅利適用的稅率為10%。

  4、對于新舊稅法下不同年度股息紅利征免稅政策

  根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第四條:“關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策,2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅”。規(guī)定可知:吉祥公司收到2008年1月1日前的未分配利潤免征企業(yè)所得稅;收到2008年1月1日后的股息紅利需依法征企業(yè)所得稅。

  5、關于協(xié)定問題

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令63號)第五十八條:“中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。”和《關于印發(fā)內地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準備的通知》(國稅函[2006]884號)第十條第一款:“如果受益所有人是直接擁有支付股息企業(yè)至少25%股份的,為股息總額的5%;在其它情況下,為股息總額的10%。”以及《關于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關問題的通知》(稅函〔2009)81號〕第三條:“根據(jù)有關稅收協(xié)定股息條款規(guī)定,凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國企業(yè)公司一定比例以上資本(一般為25%或10%)的,該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的,應同時符合以下條件:取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應限于公司;在該中國居民公司的全部所有者權益和有表決權股份中,該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例;該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例,在取得股息前連續(xù)12個月以內任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。”規(guī)定可知:吉祥公司分回股息紅利可享受5%的稅率優(yōu)惠。

  綜合以上規(guī)定:吉祥公司分回股息紅利應納稅金額為:2006年到2007年產生的未分配利潤200萬元免稅;2008年到2009年產生的未分配利潤按5%征稅。

  應納稅額為=400×60%×5%=12萬元。

 ?。ǘ╆P于股權轉讓所得涉及企業(yè)所得稅

  依據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令63號)第十九條第二款:“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,按照下列方法計算其應納稅所得額:轉讓財產所得,以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。”和《關于加強非居民公司股權轉讓所得公司所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)第一條:“本通知所稱股權轉讓所得是指非居民公司轉讓中國居民公司的股權(不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民公司的股票)所取得的所得。”和第三條:“股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等,股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額,不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。”規(guī)定可知,吉祥公司應納股權轉讓稅款為:(1580―1200―600×60%)×10%=2萬元。

  綜上所述,吉祥公司納稅籌劃方案總共涉稅金額為2+12=14萬元;納稅籌劃方案節(jié)稅為38-14=24萬元。

我要糾錯】 責任編輯:zhwk

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