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改變收入性質進行營業(yè)稅籌劃

來源: 編輯: 2009/09/08 11:06:30 字體:

  【籌劃案例

  某賓館將其所屬的一棟飯店出租,該飯店的房產原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標,以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方約定,李某在財務上獨立核算,享有獨立的生產經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務,該賓館每年:

  應繳納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)

  應繳納城建稅和教育費附加=2.5×(7%+3%)=0.25(萬元)

  應繳納房產稅=50×12%=6(萬元)

  該賓館共應繳納稅款=2.5+0.25+6=8.75(萬元)

  【籌劃思路

  該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照,亦不辦理稅務登記證,同時也不與李某簽訂租賃合同,每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”,把飯店視作該賓館的內設機構,即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店,那么賓館收取李某房屋租金部分的房產稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除,只負擔房產原值部分的房產稅(此時房產稅也以“管理費”形式上交給賓館),這樣賓館承擔的稅負大大降低。

  【籌劃依據(jù)

  新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定,單位以承包、承租、方式經(jīng)營的,承包人、承租人、人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人,否則以承包人為納稅人。

  但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定,除本細則第11條和第12條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。

  如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照,且不辦理稅務登記證,而作為企業(yè)的內設機構來處理,這樣企業(yè)向其提供各種資產所收取的各種名目的價款,均屬于企業(yè)內部分配行為,不屬于租賃行為(這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的)。

  所以,李某是該賓館的內部職工,如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內設機構來處理,在不辦理稅務登記證的情況下,是不負有營業(yè)稅納稅義務的。

  【籌劃結果

  籌劃后,由李某承擔的房產原值部分房產稅以“管理費”形式上交給賓館,該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產稅,該賓館每年只需按房產原值繳納房產稅=[500×(1-30%)×1.2%]=3.36(萬元),共可少繳納稅款5.39萬元(8.75-3.36)。

  由此可知,對于那些企業(yè)內部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為,企業(yè)可以設置內設機構,在依法不辦理稅務登記的情況下,既可以免除營業(yè)稅納稅義務,又可以降低其他部分的稅負。

責任編輯:紫菁

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