提取資格——總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的涉稅政策分析之一
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅函[1996]177號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1999]136號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅函[2005]115號(hào)文件）這3個(gè)文件中分別對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的管理和稅前扣除做出了相關(guān)的規(guī)定，我們結(jié)合這3個(gè)政策，對(duì)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取的系列政策進(jìn)行分析。
提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的資格
最早在國(guó)稅發(fā)[1996]第177號(hào) 中規(guī)定： 凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總機(jī)構(gòu)），可以按照細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取（分?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。
不同時(shí)具備以上條件的，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)
國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）中又對(duì)這一條件進(jìn)行了細(xì)劃，文件中規(guī)定：
凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。具體是指：（一）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)。
?。ǘ┛倷C(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)行統(tǒng)一管理。
?。ㄈ┛倷C(jī)構(gòu)無(wú)固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費(fèi)支出的。
?。ㄋ模┨崛】倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則上僅限于全資子公司。
這里需要提醒大家注意的是：國(guó)稅函[1999]136號(hào)文件規(guī)定：1.受總機(jī)構(gòu)委托對(duì)企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理，無(wú)固定收入來(lái)源的多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取后下?lián)苁褂谩?.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅字［1997］38號(hào)的精神，對(duì)所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理，不是行政事業(yè)編制，沒(méi)有編制經(jīng)費(fèi)，也無(wú)其他固定收入來(lái)源的行政管理機(jī)關(guān)的生產(chǎn)管理部門(mén)或企業(yè)管理部門(mén)，由行政事業(yè)機(jī)關(guān)出具不是行政事業(yè)編制和沒(méi)有編制經(jīng)費(fèi)的原始文件或其他能證明的文件，以及出具無(wú)其他固定收入的證明文件后，可比照總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛∈褂霉芾碣M(fèi)的辦法，申請(qǐng)批準(zhǔn)提取使用管理費(fèi)。自報(bào)批提取1997年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)時(shí)起執(zhí)行。