九項(xiàng)稅務(wù)審核項(xiàng)目可引入注稅鑒證
自國(guó)家稅務(wù)總局明確了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，并相繼作出了一系列有利于涉稅鑒證業(yè)務(wù)拓展的規(guī)定后，一些地區(qū)結(jié)合征管實(shí)際，采取多項(xiàng)措施，大膽引入稅務(wù)中介承擔(dān)一系列涉稅鑒證工作，既減輕了稅務(wù)部門的征管壓力，又方便了納稅人的納稅申報(bào)。
據(jù)了解，北京、江蘇、深圳、大連、珠海等地稅務(wù)部門相繼出臺(tái)文件，明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介機(jī)構(gòu)可以開展的一系列涉稅鑒證業(yè)務(wù)。這些被稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)稱為“準(zhǔn)法定”業(yè)務(wù)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，極大地支持和推動(dòng)了注稅行業(yè)的發(fā)展壯大。
但從全國(guó)來看，目前除了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確提出可委托稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失情況進(jìn)行鑒證外，并沒有其他法律或文件明文規(guī)定涉稅鑒證的具體范圍和效力。筆者建議，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式下，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)分階段、有計(jì)劃、積極穩(wěn)妥地予以推進(jìn)和發(fā)展。
目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)各稅種進(jìn)行的稅收征管過程中，有些稅務(wù)審核審批事項(xiàng)是可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)剝離出去的。對(duì)這些可以剝離出去的稅務(wù)審核審批事項(xiàng)，有關(guān)部門應(yīng)逐步改由納稅人委托注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證，相應(yīng)取消稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該事項(xiàng)的審核審批制度。在這方面，有9項(xiàng)可以向注稅行業(yè)引入涉稅鑒證。
——增值稅一般納稅人資格認(rèn)定鑒證。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，可委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其財(cái)務(wù)核算情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模預(yù)測(cè)進(jìn)行鑒證，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的依據(jù)；對(duì)暫認(rèn)定的一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)正時(shí)，可委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其財(cái)務(wù)核算情況、增值稅專用發(fā)票使用保管情況、增值稅申報(bào)納稅情況進(jìn)行鑒證，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)正的依據(jù)。
——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目完結(jié)納稅情況鑒證。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)銷售完畢的地產(chǎn)項(xiàng)目，規(guī)定企業(yè)必須委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)營(yíng)過程中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅等涉及稅種納稅情況進(jìn)行審查鑒證。
——注銷企業(yè)納稅情況審查鑒證。目前，各地對(duì)屬于企業(yè)性質(zhì)的納稅人注銷稅務(wù)登記普遍采取先檢查、再注銷的辦法。由于征管力量所限，企業(yè)往往需要用較長(zhǎng)的時(shí)間等待檢查，而在此期間企業(yè)雖然沒有經(jīng)營(yíng)也必須按照《稅收征管法》規(guī)定按期申報(bào)，增加了企業(yè)的注銷成本。因此，可以由申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的企業(yè)委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)經(jīng)營(yíng)期間的納稅情況進(jìn)行審查鑒證，并以此作為企業(yè)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款的依據(jù)。
——納稅評(píng)估異常企業(yè)特定稅種納稅情況審查鑒證。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。建議除了由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人以外，允許納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存在問題的事項(xiàng)進(jìn)行涉稅鑒證。
——減免稅資格鑒證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅收減免管理辦法（試行）》規(guī)定，減免稅可分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。建議規(guī)定對(duì)備案類減免稅，企業(yè)必須在申報(bào)稅收減免前委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額進(jìn)行鑒證，并將鑒證報(bào)告作為法定的備案資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)報(bào)批類減免稅，納稅人可根據(jù)需要自愿委托注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證，鑒證報(bào)告可作為稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的依據(jù)。
——外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和投資抵免審查鑒證。目前外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)退稅和投資抵免中，經(jīng)常發(fā)生納稅人由于不熟悉政策而資料報(bào)送不齊全、將不符合條件的項(xiàng)目一并申請(qǐng)等諸多問題，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的難度，降低了審批效率。建議采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和投資抵免引入涉稅鑒證制度，由企業(yè)申請(qǐng)前委托注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)申請(qǐng)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證。
——關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)。企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅款是目前稅收征管中的難點(diǎn)問題，也是影響稅收征納關(guān)系的主要原因。建議在關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)過程中，允許注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行鑒證，并作為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)的依據(jù)。
——發(fā)票審查鑒證。我國(guó)稅收征管采取“以票管稅”的機(jī)制，發(fā)票的使用和取得與納稅人納稅情況直接相關(guān)，建議規(guī)定企業(yè)必須定期（例如每?jī)赡辏┪凶?cè)稅務(wù)師對(duì)其發(fā)票使用和取得情況進(jìn)行審查鑒證，審查企業(yè)是否存在發(fā)票違章或者利用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅活動(dòng)。
——延期繳納稅款鑒證。規(guī)定企業(yè)申請(qǐng)延期繳納稅款必須委托注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證，審查其是否符合《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定的條件。