消費(fèi)稅征管有新規(guī) 申報(bào)計(jì)算方法明確［解讀］

　　為更好的貫徹落實(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)范稅收征納工作，國(guó)家稅務(wù)總局于3月31日印發(fā)了《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），該《規(guī)定》包括六大部分和六個(gè)附件，主要從登記、申報(bào)、減免稅、稅額計(jì)算方法等方面作出了詳細(xì)的規(guī)定。

　　一、稅種登記與納稅申報(bào)的辦理

　　生產(chǎn)銷(xiāo)售屬于新增稅目和調(diào)整稅目范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（也就是財(cái)稅[2006]33號(hào)文件的第一條和第四條的內(nèi)容），均應(yīng)在2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫(xiě)“應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表”（格式見(jiàn)《規(guī)定》的附件）。

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口《通知》中新增稅目和調(diào)整稅目范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。注意，生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》（格式見(jiàn)附件2）和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)表（油品）》（格式見(jiàn)附件3）。

　　在申報(bào)時(shí)如果還需辦理稅款抵扣手續(xù)的，除按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：

　　1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。值得注意的是如果專用發(fā)票是匯總填開(kāi)的，還要提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷(xiāo)售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷(xiāo)貨清單原件和復(fù)印件。

　　2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)”原件和復(fù)印件。

　　二、消費(fèi)稅稅款的抵扣與計(jì)算

　　以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情形，實(shí)行憑票抵扣，分別憑增值稅專用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）、《代扣代收稅款憑證》、《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》進(jìn)行抵扣。（詳細(xì)規(guī)定見(jiàn)《規(guī)定》的第四條第一款）

　　關(guān)于消費(fèi)稅抵扣稅款的計(jì)算方法也從外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情形規(guī)定了計(jì)算公式，詳見(jiàn)《規(guī)定》第四條第二款。

　　廣大納稅人還需特別注意，2006年3月31日前庫(kù)存的貨物，如果屬于《通知》中新增稅目、調(diào)整稅目征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡是本《規(guī)定》第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）開(kāi)票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。

　　納稅人應(yīng)對(duì)自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油建立中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)帳。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，記錄石腦油的領(lǐng)用數(shù)量；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數(shù)量。

　　三、減免稅與銷(xiāo)貨退回規(guī)定

　　免征消費(fèi)稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率。

　　石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報(bào)納稅。按消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的30%繳稅。

　　2006年3月31日前銷(xiāo)售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；屬2006年3月31日前發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤重新開(kāi)具專用發(fā)票情形的，不按銷(xiāo)貨退回處理。

　　《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》可以說(shuō)是《關(guān)于調(diào)整完善消費(fèi)稅政策的通知》的配套管理措施，它的下發(fā)利于消費(fèi)稅政策調(diào)整后納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)際工作的銜接，即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和納稅人的納稅都大有裨益！