我國企業(yè)所得稅法中存在的某些問題解析
企業(yè)所得稅,從廣義上講,是對所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅;從狹義上講,是對中國境內(nèi)企業(yè)(外商投資和外國企業(yè)除外)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說,就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額(包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得)征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問題:1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄,不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè),使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不統(tǒng)一,不公平,造成稅收征收上的歧視性待遇,實(shí)質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高,在某些程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性,反而提高了企業(yè)偷稅的積極性,使得企業(yè)所得稅法對稅收的調(diào)整空間大為縮減。
下面我將主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析:目前,我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,即對內(nèi)外資企業(yè)分別立法,分別調(diào)整,其實(shí)已無必要。我國已經(jīng)加入WTO,我們是在一個(gè)平等的環(huán)境里與世界其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往,我們可以享受到國際貿(mào)易爭端解決機(jī)制的種種好處。國際貿(mào)易的基本原則,如國民待遇、最惠國待遇及透明度原則等我們一定要遵守,給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦,我們沒有必要給予更多的待遇,即超國民待遇。至于說給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴(kuò)大吸引外資方面,實(shí)際上也無必要,我國地域遼闊,人口眾多,是一個(gè)很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場所和商品銷售市場,明智的企業(yè)家會非??春弥袊@個(gè)巨大的投資市場并進(jìn)行投資,吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國民待遇這一個(gè)方法行的通,更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障,譬如不能征收和國有化,若必須為之,則應(yīng)給予相應(yīng)補(bǔ)償。綜觀世界各國,絕大多數(shù)國家對于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。
更為重要的是,我國的企業(yè)與外資企業(yè)相比,并不具有很明顯的優(yōu)勢,為了保護(hù)我國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè),尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前,我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定:(1)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%;(2)兩檔照顧稅率:對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含本數(shù))以下的企業(yè),減按18%稅率征收;年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元(含本數(shù))的企業(yè),減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠,譬如:(1)區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè),享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策;(2)新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),自獲利年度起,享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。(3)鼓勵(lì)再投資政策,等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重,稅率優(yōu)惠少;外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕,稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別是外資企業(yè)的一倍多,這實(shí)際上形成了對內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū),而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū),這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公帶來的負(fù)面影響是地區(qū)差距不斷擴(kuò)大,國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。
因此,我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法,使內(nèi)外資適用同一部法律,這樣才能公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展,與國際企業(yè)所得稅法接軌、強(qiáng)化稅收征管并便于調(diào)整。
其次,我國企業(yè)所得稅稅率偏高,大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%,即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國庫。企業(yè)“辛苦”賺來的錢都轉(zhuǎn)移支付了,使企業(yè)“感到” 不公平,并且這會使企業(yè)再投資的資金來源不足,企業(yè)就沒有更大的積極性來搞生產(chǎn)(尤其是國有企業(yè))。此外,對于那些用稅后利潤分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來說,存在著雙重納稅的問題,這是很不公平的。因此,企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。
稅收是國家財(cái)政收入的一個(gè)重要來源,國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),比如說公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來自稅收,而企業(yè)所得稅是我國稅收的第二大稅種,是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段,在國家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出,要想增加稅收,可以從兩個(gè)方面改善:1、擴(kuò)大稅基,增加企業(yè)收入,增加應(yīng)納稅所得額;2、提高稅率。對于第二個(gè)方面,稅率不能無限制的提高,其設(shè)置應(yīng)該有一個(gè)比較合理和合適的位階,不能過高。結(jié)合第一個(gè)方面,我們可以借用刑法當(dāng)中“嚴(yán)而不厲”的概念:“擴(kuò)大犯罪的打擊面,適當(dāng)降低刑罰”,即擴(kuò)大稅基,降低稅率,否則,稅率過高的話,稅法對稅收的調(diào)整就會缺乏足夠的空間,沒有彈性,國家的稅收反而不能增加,那么稅法的立法目的就不能很好的實(shí)現(xiàn)。這一變通,看似數(shù)字的變換問題,實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對稅收的調(diào)整,通俗的說,應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚”(保持并擴(kuò)大稅基),而不應(yīng)該是“殺雞取卵”(提高稅率),即使對于經(jīng)營狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年,那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn),而是盡力的挽救,保持稅基,該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因?yàn)閯倓偲鸩?,?jīng)營不夠熟練,也可能是因?yàn)樽罱Y金周轉(zhuǎn)有困難,也可能是因?yàn)樽罱鼡Q了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù),等等。等企業(yè)度過了難關(guān),由虧損變?yōu)橼A利,保住了稅基,自然企業(yè)所得稅就由負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù),國家的財(cái)政收入也就增加了,企業(yè)所得稅法的立法目的也達(dá)到了。
由于稅率過高,在實(shí)踐當(dāng)中,有些企業(yè)為了偷稅,把一大筆款以福利—— -具體而言以住房公積金的形式掛在帳上,以此增加企業(yè)的支出,減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額,而實(shí)際上這筆款項(xiàng)并沒有發(fā)給企業(yè)職工,除非該職工買房,而是作為企業(yè)的一項(xiàng)可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去,投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過高的稅率,在某些方面增加了偷稅的可能性,反而不利于稅法對稅收的調(diào)整,不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊會計(jì)師身份到企業(yè)去做審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù),獲悉,國有企業(yè)要求降低稅負(fù),主要是國有企業(yè)還未能真正走出困境,債務(wù)沉重,仍然需要在稅收上給予適當(dāng)扶持。而其他類型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過高,企業(yè)所得上繳國家后所省無幾,企業(yè)可自由支配的所得太少,企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國家,20世紀(jì)80年代以來,各國紛紛修訂所得稅制,繼續(xù)降低稅率,擴(kuò)大稅基。比如,以1999年前與1999年的稅率對比,英國由31%降至 30%;愛爾蘭由32%降至28%;丹麥由34%降至32%;羅馬尼亞由38%降至25%;南非由35%降至30%;日本由46%降至40%.值得關(guān)注的是,不少國家對公司所得稅實(shí)行單一稅率,如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%.另外,許多國家的稅收來源主要集中在個(gè)人所得稅上,而不是企業(yè)所得稅上。
因此,我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。
目前內(nèi)資企業(yè)平均25%稅收負(fù)擔(dān),外資企業(yè)平均13%的稅收負(fù)擔(dān)。
對于我國企業(yè)所得稅中存在的這兩個(gè)問題,綜合起來,應(yīng)該采取以下改革措施:制訂一部統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進(jìn)行調(diào)整,取消目前的兩部法律并行調(diào)整的狀況。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)當(dāng)實(shí)行單一的較低的稅率,可將稅率定為24%,同時(shí)保留西部大開發(fā)地區(qū)15%優(yōu)惠稅率,最低不得低于15%,取消其他多檔優(yōu)惠稅率,規(guī)范各種優(yōu)惠政策。按照產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主原則,調(diào)整稅收減免政策。只有這樣,我國的企業(yè)所得稅法才能更好的發(fā)揮對企業(yè)所得稅的調(diào)整作用,增加國家稅收,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。