新企業(yè)所得稅納稅申報表重點涉稅變化解讀

    此次納稅申報表的修訂，不僅改變規(guī)范了納稅申報表的格式，而且解決了一些稅收申報方面的計算口徑問題、準(zhǔn)確適用稅收政策問題，并根據(jù)稅收政策的變化作了調(diào)整。

    1、允許扣除的公益救濟性捐贈計算基數(shù)調(diào)整。

    允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)由納稅調(diào)整前所得調(diào)整為納稅調(diào)整后所得，相應(yīng)擴大了計算捐贈扣除的基數(shù)。這一申報計算口徑的變化，實際上就是將計算捐贈扣除限額的基數(shù)，由捐贈后企業(yè)實現(xiàn)的所得改為企業(yè)捐贈前實現(xiàn)的所得。

    2、技術(shù)開發(fā)費增加抵扣數(shù)額，可節(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

    企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，增加了抵扣數(shù)額。新申報表是按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）的文件規(guī)定確定的，允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。顯然，按照新的政策規(guī)定，企業(yè)未抵扣完的40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)抵扣。

    3、投資收益不再進(jìn)行還原計算。

    投資收益不作還原計算，避免了以實際未分回的投資收益實現(xiàn)的企業(yè)所得稅來彌補虧損的現(xiàn)象。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。按照原申報表規(guī)定，當(dāng)企業(yè)有投資所得時，應(yīng)該先還原成稅前收益，并入總收入，經(jīng)過納稅調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額，按照投資企業(yè)適應(yīng)的所得稅率計算所得稅，然后允許抵扣在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅后，最后得出企業(yè)應(yīng)納所得稅。但是，當(dāng)投資企業(yè)需要用投資收益彌補本年度經(jīng)營虧損時，如果不加分析的計算，計算出的應(yīng)納所得稅并不一定是準(zhǔn)確的。

    4、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一。

    廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售（營業(yè)）收入”，取代了“銷售（營業(yè)）收入凈額”作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。根據(jù)新申報表填報規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。新申報表的主營業(yè)務(wù)收入實際就等于原申報表中的銷售（營業(yè)）凈額，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除計算基數(shù)相應(yīng)減少。而且，新申報表規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣可以計入財務(wù)費用。

    5、工會經(jīng)費的計提基數(shù)調(diào)整為計稅工資總額。

    工會經(jīng)費的計提基數(shù)由工資總額調(diào)整為按稅收規(guī)定允許稅前扣除的計稅工資額，減小了計提基數(shù)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）文件規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。國稅發(fā)〔2006〕56號文件就國稅函〔2000〕678號文件中的“每月全部職工工資總額”明確解釋：是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除所的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

    6、明確定期低稅率也是免稅的投資收益。

    附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》填報說明指出“第4行免予補稅的投資收益”，填報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納稅人分回的利潤及股息、紅利。新申報表沒有將定期低稅率作為定期減免稅，而是單列出來另為一項，但也視為了免稅的投資收益，由此過去的一些爭議得到解決。

    7、明確基本醫(yī)療保險費作為納稅調(diào)減項目。

    附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》填報說明指出“4、第4行、第5行”在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險“：填報本納稅年度在應(yīng)付福利費中實際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）?！币簿褪钦f，列支在應(yīng)付福利費中的基本醫(yī)療保險也做為納稅調(diào)減項目列示。

    8、明確了各項減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理。

    新申報表對會計準(zhǔn)則上允許計提的各項減值準(zhǔn)備也在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》中明確規(guī)定要做納稅調(diào)整減少額處理。對于這些減值準(zhǔn)備，在舊的申報表中是沒有明確列示的，而在稅務(wù)總局的文件中明確規(guī)定不允許稅前扣除，在這次新的企業(yè)所得稅申報表中，這一矛盾也得以解決。

    9、盡可能多地要求全面填報會計與稅收的差異。

    如視同銷售收入中的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入，其他視同銷售的收入；稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入中的因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，債務(wù)重組收益，接受捐贈的資產(chǎn)，資產(chǎn)評估增值；本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異；各種減值準(zhǔn)備或準(zhǔn)備金的提取差異；房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計利潤的稅收申報處理等等。