解讀內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除政策
按照我國稅法規(guī)定,外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除沒有比例限制,可以全部在營銷費(fèi)用中列支。但內(nèi)資企業(yè)廣告扣除額度受比例限制,不同行業(yè)有不同的扣除比例。一般來講,內(nèi)資企業(yè)可以利用以下方法開展廣告費(fèi)的納稅籌劃:
第一,企業(yè)在廣告費(fèi)超標(biāo)的情況下,要注意向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際工作中,許多企業(yè)沒有注意這個(gè)規(guī)定,造成多繳稅款。
例如,某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬元,企業(yè)廣告費(fèi)當(dāng)年列支200萬元,會(huì)計(jì)利潤反映虧損40萬元。在所得稅匯算清繳時(shí),由于稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)用只能按照銷售收入的2%扣除50萬元,企業(yè)不得不申報(bào)調(diào)增所得額150萬元,減除40萬元虧損后,還要就110萬元繳納所得稅36.3萬元。但是很多企業(yè)沒有注意,調(diào)增的150萬元可以在以后年度廣告費(fèi)沒有超支時(shí)補(bǔ)扣,就始終多繳了49.5萬元的所得稅。如果企業(yè)將這150萬元備查登記,并及時(shí)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣,就不會(huì)多繳這筆稅款了。
但需要注意的是,此政策不適用于新辦房地產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕31號文件的規(guī)定:新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的,與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。
第二,可以利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相同性質(zhì),在扣除范圍之內(nèi)轉(zhuǎn)化。
企業(yè)除了發(fā)生廣告費(fèi)用外,還有些不符合廣告費(fèi)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用,如自行印制宣傳品、贈(zèng)送小禮品、形象宣傳等。國稅發(fā)〔2000〕84號文件規(guī)定:納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除。那么,當(dāng)廣告費(fèi)用超支而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用未超支的情況下,可以在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化,減少所得稅費(fèi)用。
例如,糧食類白酒企業(yè),在廣告費(fèi)不能扣除的情況下,可以通過公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用,這樣根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)〔2001〕89號)規(guī)定,不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品,企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。
第三,通過設(shè)立獨(dú)立核算的物流銷售公司,擴(kuò)大計(jì)算廣告費(fèi)用的基數(shù)。
增加廣告費(fèi)扣除數(shù)額主要是擴(kuò)大銷售收入額,廣告宣傳雖然可以提高企業(yè)的銷售收入和效益,但企業(yè)還可以在不增加收入或收入增加不大的情況下,將自己的銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來,通過產(chǎn)品的兩次銷售收入來計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及其他費(fèi)用的稅前扣除,自然可以消化超標(biāo)的費(fèi)用。
此外,企業(yè)還可以將巨額的廣告費(fèi)用分解使用到日常的營銷方面。在企業(yè)的廣告費(fèi)用存在巨額超標(biāo),而又不能及時(shí)在后期補(bǔ)扣的情況下,分解部分費(fèi)用用于傭金支出,招聘獎(jiǎng)勵(lì)營銷業(yè)績突出的營銷員,也是一種可行的辦法。因?yàn)榘凑斩惙ǖ囊?guī)定,用于單位人員的傭金支出可全額扣除;用于外聘人員的傭金,只要取得符合稅法規(guī)定的憑證,可以按照營銷收入的5%稅前扣除。