廣宣費(fèi)支出稅前扣除政策確定延續(xù)！

2020年12月，隨著財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號 ）的發(fā)布，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策得以延續(xù)，與之前《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號)相比，沒有變化。下面，我們就廣宣費(fèi)的常見問題列示如下：

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號文第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。”

案例：甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%。
乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%。
甲企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%＝300（萬元）。
乙企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%＝750（萬元）。

總結(jié)：甲企業(yè)發(fā)生不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)（即，300（萬元））的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至乙企業(yè)扣除。
假設(shè)甲公司分?jǐn)?00萬元至乙企業(yè)，甲公司可稅前扣除廣宣費(fèi)200萬元，乙企業(yè)可以扣除850萬元（750+100）。

那么，甲、乙公司如何會計(jì)處理呢？

該政策為稅收政策，會計(jì)處理不受影響，仍然是甲按照500萬元，乙公司按照1000萬元計(jì)入“銷售費(fèi)用--廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第45號 ）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)會加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。