外商投資企業(yè)吸收合并的相關規(guī)定

　　問：某外商投資企業(yè)欲吸收合并其中方投資者，合并后中方投資者解散。請問專家稅法等有關法律對此有何規(guī)定？

　　答：國家稅務總局印發(fā)《關于外商的相關規(guī)定投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1997]071號）規(guī)定：“合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，為吸收合并（也稱存續(xù)合并）。企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼?！?/p>

　　關于資產(chǎn)計價的處理，上述文件規(guī)定：“合并后企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益，應按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)合并而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值調(diào)整其原賬面價值?！?/p>

　　關于定期減免稅優(yōu)惠的處理，上述文件規(guī)定：“合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用范圍的，應承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務處理按以下方法進行：1.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受。2.合并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。3.合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務相應部分的應納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務的應納稅所得額，不享受優(yōu)惠?！?/p>

　　關于減低稅率的處理，上述文件規(guī)定：“對合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機構(gòu)，應根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，確定適用有關地區(qū)性或行業(yè)性減低稅率，并按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的應納稅所得額計算納稅。”

　　關于前期虧損的處理，上述文件規(guī)定：“合并前各企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設有營業(yè)機構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，應按本款第（五）項的規(guī)定，劃分計算相應的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補，具體應比照稅法實施細則第九十一條第二款規(guī)定的方法進行?！?/p>

　　關于應納稅所得額的劃分計算，上述文件規(guī)定：“從事適用不同稅率的業(yè)務或者剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進行合并，合并后的企業(yè)按以上款項規(guī)定，須對其應納稅所得總額進行劃分以適用不同稅務處理的，依據(jù)稅法實施細則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對其應納稅所得額的劃分計算，按以下方法進行：

　　1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設為相應的營業(yè)機構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，凡合并后的企業(yè)能夠分別設立賬冊，準確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額。

　　2.合并前的企業(yè)在合并后未分設為相應的營業(yè)機構(gòu)，或者雖分設為營業(yè)機構(gòu)，但經(jīng)主管稅務機關認定，合并后的企業(yè)未能準確合理的計算其各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額的，應以該企業(yè)中適用不同稅務處理的各營業(yè)機構(gòu)或各類業(yè)務間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關項目數(shù)額確一上述比例。“

　　同時，上述文件第五條規(guī)定，合并后的企業(yè)，其內(nèi)外資股權(quán)比例不符合有關外商投資企業(yè)法律規(guī)定比例的，除稅收法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的以外，不再繼續(xù)適用外商投資企業(yè)有關的所得稅法律、法規(guī)，而應按照內(nèi)資企業(yè)適用的所得稅法律、法規(guī)進行稅務處理。

　　另外，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八十八條規(guī)定，企業(yè)遇有合并等主要登記事項時，應當在辦理工商變更登記后三十日內(nèi)，持有關證件向當?shù)囟悇諜C關辦理變更登記。