企業(yè)購買字畫等幾個稅務(wù)的處理問題

　　問： 1.在香港設(shè)立的公司在報(bào)稅流程及賬務(wù)處理方面與內(nèi)地企業(yè)有什么不同？

　　2.A工業(yè)企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)貸款給B工業(yè)企業(yè)，A企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的約定年利率為20%，金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貸給B企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營用流動資金，其貸款利率為25%，請問B企業(yè)收到金融機(jī)構(gòu)的利息結(jié)算單，并支付利息后，是否允許全額稅前扣除？

　　3.某企業(yè)購進(jìn)名家字畫一批，應(yīng)算作固定資產(chǎn)嗎？可否計(jì)提折舊，有沒有殘值，折舊率應(yīng)該是多少？

　　答： 委托貸款屬于金融機(jī)構(gòu)收費(fèi)性質(zhì)的中間業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)在這種業(yè)務(wù)中只收取受托手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)貸款，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)間的貸款。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第（一）款規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，上述B企業(yè)支付的高額貸款利息不能全額在稅前扣除，其支付的不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以扣除，高于的部分應(yīng)做納稅調(diào)整。

　　關(guān)于企業(yè)購買字畫的稅務(wù)處理問題，目前尚未見到國家的統(tǒng)一規(guī)定。但一些地方作出了明確，如《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2005]542號）第三條規(guī)定：“納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除?！币罁?jù)這一規(guī)定，北京市的企業(yè)為提升企業(yè)形象購置字畫，無論賬務(wù)上如何處理，在執(zhí)行所得稅扣除問題上，購買字畫的支出只能在處置該字畫的年度稅前扣除。

　　因此，企業(yè)購買字畫的稅務(wù)處理應(yīng)按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。

　　另外，由于我們不對香港稅制作研究，因此，涉及香港稅制問題不便解答。