工資實(shí)行“兩低于”辦法的稅前扣除

　　問： 我企業(yè)為新成立的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行“兩低于”工資稅前扣除辦法，請(qǐng)問“兩低于”辦法執(zhí)行后，我企業(yè)可以在稅前扣除的工資包括那些內(nèi)容，具勞動(dòng)局解釋是包括核定的工資總額、新增效益工資、新增人員工資，不知是否正確，如正確上述三項(xiàng)應(yīng)該如何計(jì)算，另外是否有相關(guān)的允許稅前扣除的文件？文件號(hào)是多少？文件全文在那里可以查到？最好可以提供文件全文。謝謝！

　　答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)）規(guī)定：“原按國(guó)家規(guī)定可按照工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則 （以下簡(jiǎn)稱”兩個(gè)低于“原則），執(zhí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。”

　　題中所指你公司經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行“兩低于”工資稅前扣除辦法，即指工效掛鉤計(jì)稅工資扣除辦法，依據(jù)上述規(guī)定，執(zhí)行工效掛鉤政策的企業(yè)，實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。 這里的企業(yè)職工工資總額范圍，依照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年1月1日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）有關(guān)口徑確定。該文件規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。工資總額由下列六個(gè)部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資；（二）計(jì)件工資；（三）獎(jiǎng)金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點(diǎn)工資；（六）特殊情況下支付的工資。

　　國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》地址為：http://odtgfuq.cn/new/63/74/1989/9/ad5520134011103998919460.htm

　　另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕250號(hào)規(guī)定，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

　　取消該項(xiàng)審批后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。但應(yīng)做好以下管理工作：

　　1.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，附報(bào)行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，并按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則對(duì)工效掛鉤工資申報(bào)扣除。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則對(duì)納稅人申報(bào)扣除的工效掛鉤工資加強(qiáng)審核檢查。重點(diǎn)是：

　?。?）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個(gè)低于”原則；

　?。?）是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)額扣除；

　　（3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲(chǔ)備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報(bào)扣除；

　?。?）對(duì)以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對(duì)每個(gè)獨(dú)立納稅人按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查。

　　上述文件均可在本網(wǎng)“財(cái)經(jīng)法規(guī)”欄目查詢獲取。