預(yù)收租金應(yīng)何時(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅

　　A公司主要從事柜臺(tái)、攤位的租賃業(yè)務(wù)，通常一次預(yù)收半年或者一年的租金，以往該公司一直按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。最近，稅務(wù)部門(mén)來(lái)公司查賬，指出公司除應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入繳營(yíng)業(yè)稅外，預(yù)收的租金也要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問(wèn)：預(yù)收租金應(yīng)何時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？

　　答：上述反映的問(wèn)題，涉及營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定的問(wèn)題。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”。

　　由上看出，該公司預(yù)收的租金，由于還未提供租賃勞務(wù)，因此不得作為營(yíng)業(yè)收入，暫不用繳納營(yíng)業(yè)稅。只有在以后期間隨著租賃勞務(wù)的陸續(xù)提供，按月結(jié)轉(zhuǎn)收入，并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　關(guān)于這一點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2003年1月15日發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）又給予了明確：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)”。

　　因此，不僅對(duì)于預(yù)收的租金，對(duì)于其他的預(yù)收款項(xiàng)，均不得在收到時(shí)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。除非稅法另有規(guī)定，如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。