小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人時(shí)變更前的存貨對日后稅負(fù)的影響

    問：貴州省某市一家食品批發(fā)公司，以前只交定稅，也沒有設(shè)賬本，現(xiàn)在想要申請一般納稅人。可是以前的100多萬的商品沒有要專用發(fā)票，如果從現(xiàn)在開始建賬，如何能合理避開這部分稅款？

    答：該公司的考慮是必要的，對于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人時(shí)首先應(yīng)關(guān)注變更時(shí)點(diǎn)公司的庫存量，因?yàn)樵撆鷰齑媸菬o應(yīng)的增值稅發(fā)票的，但申請成為一般納稅人后需納17%或13%的稅率進(jìn)行納稅，而不可按以前的商業(yè)企業(yè)的稅率4%進(jìn)行納稅，該部分存貨的稅負(fù)相應(yīng)提高了13%或9%.因此成為一般納稅人時(shí)點(diǎn)時(shí)的賬面存貨越小，企業(yè)日后的因該部分存貨銷售的稅負(fù)增加的也越小。

    由于該公司現(xiàn)在剩余的存貨較多，且未取得增值稅的專用發(fā)票，建議企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠促銷活動(dòng)，以減少現(xiàn)存的存貨，在變更為一般納稅人之前將存貨盡量減少，并且再購入存貨時(shí)先不支付貨款，待申請為一般納稅人后，再付款并取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。因?yàn)楝F(xiàn)在否則如庫存過大，企業(yè)又未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按一般納稅人征稅會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。

    具體操作辦法是，國家稅務(wù)總局曾規(guī)定工業(yè)入庫、商業(yè)付款、勞務(wù)付費(fèi)之后方可抵扣。但這一規(guī)定已經(jīng)廢止?，F(xiàn)行政策是：根據(jù)國稅發(fā)（2003）17號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》的規(guī)定增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題規(guī)定增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一規(guī)定自2003年3月1日起執(zhí)行。