小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人時變更前的存貨對日后稅負的影響

    問：貴州省某市一家食品批發(fā)公司，以前只交定稅，也沒有設賬本，現在想要申請一般納稅人?？墒且郧暗?00多萬的商品沒有要專用發(fā)票，如果從現在開始建賬，如何能合理避開這部分稅款？

    答：該公司的考慮是必要的，對于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人時首先應關注變更時點公司的庫存量，因為該批庫存是無應的增值稅發(fā)票的，但申請成為一般納稅人后需納17%或13%的稅率進行納稅，而不可按以前的商業(yè)企業(yè)的稅率4%進行納稅，該部分存貨的稅負相應提高了13%或9%.因此成為一般納稅人時點時的賬面存貨越小，企業(yè)日后的因該部分存貨銷售的稅負增加的也越小。

    由于該公司現在剩余的存貨較多，且未取得增值稅的專用發(fā)票，建議企業(yè)進行優(yōu)惠促銷活動，以減少現存的存貨，在變更為一般納稅人之前將存貨盡量減少，并且再購入存貨時先不支付貨款，待申請為一般納稅人后，再付款并取得增值稅發(fā)票進行抵扣。因為現在否則如庫存過大，企業(yè)又未取得進項稅發(fā)票，按一般納稅人征稅會加重企業(yè)的稅負。

    具體操作辦法是，國家稅務總局曾規(guī)定工業(yè)入庫、商業(yè)付款、勞務付費之后方可抵扣。但這一規(guī)定已經廢止。現行政策是：根據國稅發(fā)（2003）17號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》的規(guī)定增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題規(guī)定增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。這一規(guī)定自2003年3月1日起執(zhí)行。