超比例保障基金不能稅前扣除

　　近日，湖北省襄樊市某人壽保險公司財務(wù)人員小王向高新區(qū)國稅局詢問，他們公司今年第四季度通過辦理各類保險業(yè)務(wù)共收取保費(fèi)82.6萬元，上繳保險保障基金1183元。截至12月底，公司資產(chǎn)總額為208萬元，保險保障基金余額為3.65萬元。在辦理所得稅季度申報時，小王將上繳的保險保障基金從應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行了扣除，但稅務(wù)人員經(jīng)過審核后卻告訴他這筆基金不能在稅前列支，這讓小王感到不解。

　　保險保障基金是國家為了有效防范化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融穩(wěn)定，保障保單持有人利益而向各保險公司收取的法定基金。對保險公司上繳的保障基金在計算所得稅時該如何處理，國家已經(jīng)有了專門規(guī)定。稅務(wù)人員告訴小王，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司繳納保險保障基金所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2005〕136號）的規(guī)定：“保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：（l）財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過自留保費(fèi)的1%；（2）有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費(fèi)的0.15%；（3）無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費(fèi)的0.05%；（4）其他保險業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例?！钡瑫r《通知》也特別規(guī)定：“保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：（1）財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；（2）人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的?！?/p>

　　由此可見，由于小王所在的人壽保險公司保障基金余額已經(jīng)占到總資產(chǎn)的1.75%，超過了1%的標(biāo)準(zhǔn)，因此按規(guī)定其繳納的保障基金不能在所得稅前扣除。