關(guān)聯(lián)企業(yè)如何進行稅收調(diào)整

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來越來越多，在關(guān)聯(lián)方交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)會計核算如何進行稅收調(diào)整是一個必須重視的問題。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織。

　　一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　　二是直接或間接地同為第三者擁有或控制；

　　三是在其他利益上具有相關(guān)關(guān)系的，具體是指：企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金額50％以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保的；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利才能正常進行的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所控制供應(yīng)的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另一企業(yè)所控制的；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)的關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)計稅依據(jù)調(diào)整方法

　　《稅收征管法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。調(diào)整的具體方法是：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，依下列順序和確定的方法進行調(diào)整。

　　1、按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　　2、按照銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤進行調(diào)整；

　　3、按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整；工業(yè)產(chǎn)品和無形資產(chǎn)的公平成交價格即市場價格的計算公式是：

　　無形資產(chǎn)＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用÷（1－合理利潤率）

　　工業(yè)產(chǎn)品的組成市場價格＝（轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該產(chǎn)品直接成本＋間接成本）÷（1－合理利潤率）

　　（二）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，可以參照正常利率進行調(diào)整。

　?。ㄈ┢髽I(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費用的，參照當?shù)仡愃苿趧?wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整。

　　（四）在上述三種調(diào)整方法均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)整操作

　　主管稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易價格、費用標準等資料，向納稅人發(fā)出書面通知，企業(yè)在接到通知后60天內(nèi)報送。

　　稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，一般僅限于被審計、調(diào)查所屬年度的應(yīng)稅所得，自納稅年度起3年內(nèi)進行。

　　對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得，包括企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的部分，視同股息分配，并不得享受所得稅優(yōu)惠政策；

　　其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費，不得扣除已扣繳的預(yù)提所得稅。

　　企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整有異議，必須先按要求繳稅，再請求行政或司法救助。

　　稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，應(yīng)當依照國際稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。