企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題

  為了規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除,加強企業(yè)所得稅管理,國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了國稅發(fā)(2000)84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知文件,該文件規(guī)定的現(xiàn)行稅收制度與財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則存在較大差別。為了搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務(wù)管理,做好企業(yè)的會計核算工作,結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實際情況,通過實例說明財會人員在企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題。

  一、有關(guān)業(yè)務(wù)舉例

  某鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)2000年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000000元,利潤總額1000000元,其中,部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

  1.公司為銷售產(chǎn)品,以銀行存款支付廣告費220000元,支付業(yè)務(wù)宣傳費800000元;

  2.以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費70000元;

  3.公司年初接受某企業(yè)捐贈設(shè)備一臺,公允價值1000000元;

  4.公司年終將捐贈的設(shè)備出售,設(shè)備原值1000000元,發(fā)生清理費10000元,收到價款800000元,營業(yè)稅稅率5%;

  5.將閑置房屋對外進(jìn)行投資,帳面原值1000000元,凈值600000,公允價值800000元;

  6.年終企業(yè)分回投資利潤500000元,存入銀行(被投資單位所得稅稅率24%,長期投資采用成本法核算);

  7.提取生產(chǎn)工人工資300000元,車間管理人員工資50000元,行政管理人員工資50000元(其中:計稅工資300000元);

  8.按33%稅率計算應(yīng)納所得稅額,并按10%提取補助社會性支出。

  二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

  1.借:產(chǎn)品銷售費用——廣告費       220000

        產(chǎn)品銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費   800000

        貸:銀行存款                     1020000

  2.借:管理費用——業(yè)招待行費       70000

        貸:銀行存款                     70000

  3.借:固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)      1000000

        貸:資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備        670000

            遞延稅款                            330000

  4.(1)借:固定資產(chǎn)清理                 1000000

             貸:固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)   1000000

 ?。?)借:固定資產(chǎn)清理                   10000

           貸:銀行存款                          10000

 ?。?)借:銀行存款                       800000

           貸:固定資產(chǎn)清理                      800000

 ?。?)借:固定資產(chǎn)清理                   40000

           貸:應(yīng)交稅金——營業(yè)稅                40000

 ?。?)借:營外支出                       250000

           貸:固定資產(chǎn)清理                      250000

 ?。?)借:遞延稅款                       330000

           貸:應(yīng)交稅金——所得稅                330000

  5.借:長期投資                          800000

        累計折舊                          40000

        貸:資本公積——對外投資資產(chǎn)增值準(zhǔn)備    134000

            應(yīng)交稅金——所得稅                  66000

            固定資產(chǎn)                            1000000

  6.借:銀行存款                          500000

        貸:投資收益                             500000

  7.借:生產(chǎn)成本                          300000

        制造費用                          50000

        管理費用                          50000

        貸:應(yīng)付工資                              400000

  8.(1)應(yīng)納稅所得額=(利潤總額+產(chǎn)品銷售費用中超支的廣告費、產(chǎn)品宣傳費+超支的業(yè)務(wù)招待費+計提職工工資超計稅標(biāo)準(zhǔn)部分-投資分回利潤)×33%+〔投資分回利潤×(33%-24%)〕=[1000000+(20000+300000)+20000+100000-500000]×33%+〔500000×(33%-24%)〕=355200(元)

 ?。?)提取補助社會性支出=(所得稅額+出售捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅+長期投資設(shè)備評估增值應(yīng)交所得稅)×10%=(355200+330000+66000)×10%=75120元

  借:利潤分配——提取補助社會性支出      66210

       貸:其他應(yīng)交款——應(yīng)交補助社會性支出        66210

 ?。?)應(yīng)交所得稅=355200-75120元=280080(元)

  借:所得稅                              280080

      貸:應(yīng)交稅金——所得稅                       280080

  三、核算說明

  1.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費全年支出不超過企業(yè)營業(yè)收入的2%和5%部分,可據(jù)實列支,根據(jù)例題1,支付的廣告費超支20000元,支付的業(yè)務(wù)宣傳費超支300000元,應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。

  2.業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)84號文件中規(guī)定,全年營業(yè)收入凈額在1500萬元以下,按不超過營業(yè)收入凈額5‰據(jù)實列支,超過1500萬元以上,按不超過3‰據(jù)實列支。例題2,業(yè)務(wù)招待費超支20000元,應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。

  3.接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計算企業(yè)所得稅,其所得稅首先進(jìn)入遞延稅款帳號,然后,按資產(chǎn)使用年限予以攤銷。如將捐贈的資產(chǎn)出售,把未攤銷的遞延稅款全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。例題4:首先將330000元稅金轉(zhuǎn)入遞延稅款,因為當(dāng)年將接受捐贈資產(chǎn)出售,所以未進(jìn)行攤銷,直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。

  4.企業(yè)以非現(xiàn)金對外進(jìn)行投資,其評估公允價值高于原帳面凈值時,超過部分在投資時應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓所得實現(xiàn),立即征稅。例題5,公允價值800000元超過原帳面凈值200000元,其超過部分按33%稅率計征所得稅。

  5.投資單位分回投資利潤,如果被投資單位所得稅稅率低于投資單位所得稅稅率,其差額部分投資單位應(yīng)補交。例題6,被投資單位稅率24%低于投資單位的33%,應(yīng)補交9%的所得稅額。

  6.實提工資超過計稅工資,應(yīng)在計算納稅所得額時,予以調(diào)整。例題7,實提工資超提100000,應(yīng)予以調(diào)整。
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