企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題

　　為了規(guī)范企業(yè)所得稅的稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了國稅發(fā)（2000）84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知文件，該文件規(guī)定的現(xiàn)行稅收制度與財務(wù)會計制度、會計準則存在較大差別。為了搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財務(wù)管理，做好企業(yè)的會計核算工作，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實際情況，通過實例說明財會人員在企業(yè)所得稅核算中應(yīng)注意的問題。

　　一、有關(guān)業(yè)務(wù)舉例

　　某鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)2000年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000000元，利潤總額1000000元，其中，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　1.公司為銷售產(chǎn)品，以銀行存款支付廣告費220000元，支付業(yè)務(wù)宣傳費800000元；

　　2.以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費70000元；

　　3.公司年初接受某企業(yè)捐贈設(shè)備一臺，公允價值1000000元；

　　4.公司年終將捐贈的設(shè)備出售，設(shè)備原值1000000元，發(fā)生清理費10000元，收到價款800000元，營業(yè)稅稅率5％；

　　5.將閑置房屋對外進行投資，帳面原值1000000元，凈值600000，公允價值800000元；

　　6.年終企業(yè)分回投資利潤500000元，存入銀行（被投資單位所得稅稅率24％，長期投資采用成本法核算）；

　　7.提取生產(chǎn)工人工資300000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資50000元（其中：計稅工資300000元）；

　　8.按33％稅率計算應(yīng)納所得稅額，并按10％提取補助社會性支出。

　　二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

　　1.借：產(chǎn)品銷售費用——廣告費       220000

　　      產(chǎn)品銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費   800000

　　      貸：銀行存款                     1020000

　　2.借：管理費用——業(yè)招待行費       70000

　　      貸：銀行存款                     70000

　　3.借：固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)      1000000

　　      貸：資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準備        670000

　　          遞延稅款                            330000

　　4.（1）借：固定資產(chǎn)清理                 1000000

　　           貸：固定資產(chǎn)——接受捐贈固定資產(chǎn)   1000000

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理                   10000

　　         貸：銀行存款                          10000

　　（3）借：銀行存款                       800000

　　         貸：固定資產(chǎn)清理                      800000

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理                   40000

　　         貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅                40000

　?。?）借：營外支出                       250000

　　         貸：固定資產(chǎn)清理                      250000

　?。?）借：遞延稅款                       330000

　　         貸：應(yīng)交稅金——所得稅                330000

　　5.借：長期投資                          800000

　　      累計折舊                          40000

　　      貸：資本公積——對外投資資產(chǎn)增值準備    134000

　　          應(yīng)交稅金——所得稅                  66000

　　          固定資產(chǎn)                            1000000

　　6.借：銀行存款                          500000

　　      貸：投資收益                             500000

　　7.借：生產(chǎn)成本                          300000

　　      制造費用                          50000

　　      管理費用                          50000

　　      貸：應(yīng)付工資                              400000

　　8.（1）應(yīng)納稅所得額=（利潤總額＋產(chǎn)品銷售費用中超支的廣告費、產(chǎn)品宣傳費＋超支的業(yè)務(wù)招待費＋計提職工工資超計稅標準部分－投資分回利潤）×33％＋〔投資分回利潤×（33％－24％）〕=[1000000＋（20000＋300000）＋20000＋100000－500000]×33％＋〔500000×（33％－24％）〕=355200（元）

　　（2）提取補助社會性支出=（所得稅額＋出售捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅＋長期投資設(shè)備評估增值應(yīng)交所得稅）×10％=（355200＋330000＋66000）×10％=75120元

　　借：利潤分配——提取補助社會性支出      66210

　　     貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交補助社會性支出        66210

　?。?）應(yīng)交所得稅=355200－75120元=280080（元）

　　借：所得稅                              280080

　　    貸：應(yīng)交稅金——所得稅                       280080

　　三、核算說明

　　1.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費全年支出不超過企業(yè)營業(yè)收入的2％和5％部分，可據(jù)實列支，根據(jù)例題1，支付的廣告費超支20000元，支付的業(yè)務(wù)宣傳費超支300000元，應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。

　　2.業(yè)務(wù)招待費列支標準84號文件中規(guī)定，全年營業(yè)收入凈額在1500萬元以下，按不超過營業(yè)收入凈額5‰據(jù)實列支，超過1500萬元以上，按不超過3‰據(jù)實列支。例題2，業(yè)務(wù)招待費超支20000元，應(yīng)在計算納稅所得額時予以調(diào)整。

　　3.接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計算企業(yè)所得稅，其所得稅首先進入遞延稅款帳號，然后，按資產(chǎn)使用年限予以攤銷。如將捐贈的資產(chǎn)出售，把未攤銷的遞延稅款全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。例題4：首先將330000元稅金轉(zhuǎn)入遞延稅款，因為當年將接受捐贈資產(chǎn)出售，所以未進行攤銷，直接轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅帳戶。

　　4.企業(yè)以非現(xiàn)金對外進行投資，其評估公允價值高于原帳面凈值時，超過部分在投資時應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓所得實現(xiàn)，立即征稅。例題5，公允價值800000元超過原帳面凈值200000元，其超過部分按33％稅率計征所得稅。

　　5.投資單位分回投資利潤，如果被投資單位所得稅稅率低于投資單位所得稅稅率，其差額部分投資單位應(yīng)補交。例題6，被投資單位稅率24％低于投資單位的33％，應(yīng)補交9％的所得稅額。

　　6.實提工資超過計稅工資，應(yīng)在計算納稅所得額時，予以調(diào)整。例題7，實提工資超提100000，應(yīng)予以調(diào)整。