企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定知多少
為適應(yīng)具體會計準(zhǔn)則逐步取代分行業(yè)財務(wù)制度后稅收管理出現(xiàn)的新情況，加強企業(yè)所得稅稅前扣除費用的管理，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，進(jìn)一步規(guī)范完善了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度。
為使大家全面了解和熟悉企業(yè)所得稅稅前扣除項目，現(xiàn)將其適用的政策規(guī)定作一介紹。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。
成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。企業(yè)的成本計算方法、間接成本的分配方法、存貨計價方法的改變，必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。
銷售費用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。
管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。
財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。
損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
扣除項目稅前扣除的具體規(guī)定如下：
一、工資薪金支出的扣除
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。對稅前扣除的計稅工資管理辦法，目前有以下四種制度：
?。ㄒ唬嵭杏嫸惞べY辦法。工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。湖北省從2001年起月扣除限額由原來的500/人調(diào)整為800/人。
?。ǘ嵭泄ば煦^辦法。經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出可據(jù)實扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實扣除。
（三）實行事業(yè)單位工資辦法。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)可在稅前進(jìn)行扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。
?。ㄋ模┸浖藛T工資扣除辦法。軟件企業(yè)人員薪酬可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。
二、資產(chǎn)折舊或攤銷的扣除
納稅人經(jīng)營活動中使用固定資產(chǎn)的折舊費用，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。
（一）固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定。固定資產(chǎn)計價和計提折舊的范圍按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條、第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。
?。ǘo形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定。納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)的費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)修理支出與改良支出的規(guī)定。固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。凡符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)營使用壽命延長二年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
?。ㄋ模┢渌?guī)定。納稅人對外投資的成本不得計提折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
三、借款費用的扣除
借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用。包括：長短期借款利息；債券的溢價或折價的攤銷；借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷等。
?。ㄒ唬┰诙惽爸苯涌鄢囊?guī)定
1.納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對利息水平限定條件的，可以直接扣除。利息水平的限定條件是：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
3.納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。
（二）不得在稅前扣除，應(yīng)予以資本化的規(guī)定
1.為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。
2.納稅人對外投資借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為經(jīng)營性費用在稅前扣除。
3.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
?。ㄈ┎坏迷诙惽翱鄢?，也不能資本化的規(guī)定
從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
四、租金支出的扣除
?。ㄒ唬┙?jīng)營租賃。以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。
?。ǘ┤谫Y租賃。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。
為使大家全面了解和熟悉企業(yè)所得稅稅前扣除項目，現(xiàn)將其適用的政策規(guī)定作一介紹。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。
成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。企業(yè)的成本計算方法、間接成本的分配方法、存貨計價方法的改變，必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。
銷售費用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。
管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。
財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。
損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
扣除項目稅前扣除的具體規(guī)定如下：
一、工資薪金支出的扣除
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。對稅前扣除的計稅工資管理辦法，目前有以下四種制度：
?。ㄒ唬嵭杏嫸惞べY辦法。工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。湖北省從2001年起月扣除限額由原來的500/人調(diào)整為800/人。
?。ǘ嵭泄ば煦^辦法。經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出可據(jù)實扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實扣除。
（三）實行事業(yè)單位工資辦法。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)可在稅前進(jìn)行扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。
?。ㄋ模┸浖藛T工資扣除辦法。軟件企業(yè)人員薪酬可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。
二、資產(chǎn)折舊或攤銷的扣除
納稅人經(jīng)營活動中使用固定資產(chǎn)的折舊費用，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。
（一）固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定。固定資產(chǎn)計價和計提折舊的范圍按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條、第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。
?。ǘo形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定。納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)的費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)修理支出與改良支出的規(guī)定。固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。凡符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)營使用壽命延長二年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
?。ㄋ模┢渌?guī)定。納稅人對外投資的成本不得計提折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
三、借款費用的扣除
借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用。包括：長短期借款利息；債券的溢價或折價的攤銷；借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷等。
?。ㄒ唬┰诙惽爸苯涌鄢囊?guī)定
1.納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對利息水平限定條件的，可以直接扣除。利息水平的限定條件是：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
3.納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。
（二）不得在稅前扣除，應(yīng)予以資本化的規(guī)定
1.為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。
2.納稅人對外投資借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為經(jīng)營性費用在稅前扣除。
3.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
?。ㄈ┎坏迷诙惽翱鄢?，也不能資本化的規(guī)定
從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
四、租金支出的扣除
?。ㄒ唬┙?jīng)營租賃。以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。
?。ǘ┤谫Y租賃。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。
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