拍賣企業(yè)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題巧妙處理

　　傭金收入未入賬或作負(fù)債掛賬

　　某市地稅稽查局對(duì)該市7家拍賣企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有4家企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，共查補(bǔ)稅費(fèi)金罰款280余萬(wàn)元，其中罰款54萬(wàn)元。據(jù)該市地稅稽查局介紹，常見的拍賣企業(yè)偷漏國(guó)家稅款的手法主要有：隱瞞取得傭金收入，或?qū)⒉糠謧蚪鹗杖胱鳛榕馁u成交金額不作收入記賬，甚至串通買受人（委托人）“做低”傭金收入；將取得傭金收入掛往來(lái)賬，或?qū)⑴馁u保證金抵作傭金收入，不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入申報(bào)納稅；開具收據(jù)收取傭金收入，違反了發(fā)票管理規(guī)定。

　　在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，部分拍賣企業(yè)存在僥幸心理，往往采用上述做法有意無(wú)意隱瞞傭金收入。但是由于拍賣行業(yè)需要特定的經(jīng)營(yíng)資格，準(zhǔn)入門檻較高，往往會(huì)在日常業(yè)務(wù)運(yùn)作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過(guò)拍賣行的銀行賬戶進(jìn)行收付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向金融部門詢證有關(guān)銀行劃款記錄；拍賣傭金收入未依法開具發(fā)票而用收據(jù)替代，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)接受舉報(bào)或核查成交確認(rèn)書以查找收入不入賬的線索；拍賣不動(dòng)產(chǎn)及機(jī)動(dòng)車須在政府有關(guān)部門辦理過(guò)戶，政府執(zhí)法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以上門查證。因此隨著稅務(wù)監(jiān)管部門進(jìn)一步加強(qiáng)與房管、工商、司法、金融及拍賣協(xié)會(huì)等部門之間的協(xié)作，隱瞞傭金收入將給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅的觀念，以穩(wěn)健的財(cái)務(wù)管理保證拍賣企業(yè)的健康發(fā)展。

　　營(yíng)業(yè)稅及增值稅應(yīng)稅范圍拍賣標(biāo)的主要分為兩大類：一類是不動(dòng)產(chǎn)，具體包括土地使用權(quán)、房屋、車位、企業(yè)股權(quán)、債權(quán)、小汽車號(hào)牌、高爾夫球會(huì)會(huì)員證等；第二類是動(dòng)產(chǎn)，具體包括汽車、通用設(shè)備、專用設(shè)備、原材料、商品、藝術(shù)收藏品等，常見的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動(dòng)產(chǎn)拍賣和動(dòng)產(chǎn)拍賣兩部分。

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍。依據(jù)相關(guān)規(guī)定：拍賣不動(dòng)產(chǎn)向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營(yíng)業(yè)稅；拍賣動(dòng)產(chǎn)委托人收取的傭金，按5%征收營(yíng)業(yè)稅。

　　增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒(méi)商品取得的收入免征增值稅。因此對(duì)于拍賣動(dòng)產(chǎn)，買受人支付的傭金已連同拍賣價(jià)款計(jì)繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒(méi)動(dòng)產(chǎn)，須向國(guó)稅部門申請(qǐng)或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對(duì)買受人支付的傭金計(jì)繳增值稅。

　　在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分的拍賣企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往認(rèn)為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務(wù)的應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣對(duì)于拍賣動(dòng)產(chǎn)向買受人收取的價(jià)款和傭金本因申報(bào)增值稅而被誤申報(bào)為營(yíng)業(yè)稅，一旦國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當(dāng)大的損失。

　　增值稅與一般納稅人資格轉(zhuǎn)換

　　作為拍賣企業(yè)，因動(dòng)產(chǎn)拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個(gè)月累計(jì)數(shù)超過(guò)180萬(wàn)元，將收到國(guó)稅機(jī)關(guān)“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計(jì)算應(yīng)繳納稅額，并且不得抵扣各項(xiàng)稅額。因此拍賣企業(yè)必須在當(dāng)月向國(guó)家機(jī)關(guān)申請(qǐng)按增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收（征收率4%）或申請(qǐng)仍按增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　合作拍賣收入分成問(wèn)題

　　對(duì)于兩個(gè)及兩個(gè)以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時(shí)由主拍賣行、合作拍賣行根據(jù)自己實(shí)際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。

　　若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項(xiàng)作為主拍賣行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據(jù)開票額計(jì)繳稅費(fèi)。

　　對(duì)于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)時(shí)，拍賣企業(yè)應(yīng)在對(duì)方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營(yíng)成本列支將無(wú)合法依據(jù)。

　　買受人違約賬務(wù)處理

　　在實(shí)際拍賣業(yè)務(wù)中，個(gè)別買受人往往因各種原因未能付齊成交價(jià)款，根據(jù)拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項(xiàng)作其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)被確認(rèn)為應(yīng)稅收入而被計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅及附加，并單獨(dú)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入補(bǔ)稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認(rèn)不須返還的前提下，拍賣企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入反映。

　　對(duì)于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣項(xiàng)目，有時(shí)存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應(yīng)及時(shí)發(fā)函催款外，還應(yīng)堅(jiān)持收到買受人實(shí)際支付的傭金才開具發(fā)票的財(cái)務(wù)管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對(duì)于跨年度完成的上述項(xiàng)目，往往稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負(fù)債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在同時(shí)滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認(rèn)跨提供勞務(wù)的收入：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程序能夠可靠地計(jì)量。因此對(duì)于此類項(xiàng)目，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提下，須避免傭金作其他應(yīng)付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法，而應(yīng)在分期收取傭金的同時(shí)確認(rèn)收入及成本。