大衛(wèi)李嘉圖稅收思想

　　大衛(wèi)·李嘉圖（1772～1823）是英國資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)杰出代表和集大成者，其代表著作是《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》（1817）。他的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想集中反映在這部著作之中，該書被譽(yù)為繼斯密《國富論》之后的又一經(jīng)濟(jì)學(xué)巨著。李嘉圖的財(cái)政稅收理論雖不像斯密那樣完整和系統(tǒng)，但他對(duì)稅收問題作了進(jìn)一步深入的分析和研究，雖與斯密是一脈相承，卻也有其獨(dú)到之處。他在稅收理論上有很多獨(dú)樹一幟的見解，其基本內(nèi)容可概括如下：
    (1)賦稅的性質(zhì)和來源。李嘉圖從勞動(dòng)價(jià)值論出發(fā)，把稅收看作是被國家占有運(yùn)用的一定數(shù)量的勞動(dòng)產(chǎn)品，認(rèn)為賦稅是勞動(dòng)產(chǎn)品價(jià)值的一部分，是一種轉(zhuǎn)來收入，從而說明了稅收與經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)聯(lián)系。他指出：“賦稅是一個(gè)國家的土地和勞動(dòng)的產(chǎn)品中由政府支配的部分，它最后總是由該國家的資本中或是由該國的收入中支付的”（《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，商務(wù)印書館1976年版，第127頁）。
    （2）賦稅的經(jīng)濟(jì)影響。①賦稅對(duì)資本主義生產(chǎn)的影響。李嘉圖認(rèn)為，稅收不是來自資本，就是來自收入，因而從總體上看，稅收不利于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展。他說：“如果沒有賦稅，資本這種增加還會(huì)更多得多。凡屬賦稅都有減少積累能力的趨勢(shì)。賦稅不是落在資本上面，就是落在收入上面。如果它侵占資本，它就必然會(huì)相應(yīng)地減少一筆基金，而國家的生產(chǎn)性勞動(dòng)的多寡總是取決于這筆基金的大小的。如果它落在收入上面，就一定會(huì)減少積累，或迫使納稅人相應(yīng)地減少以前的生活必需品和奢侈品的非生產(chǎn)性消費(fèi)，以便把稅款節(jié)省下來。但是，賦稅的巨大危害倒不在課稅的目的的選擇，而在于整個(gè)來說的總效果”（同上，第128—129頁）。李嘉圖還進(jìn)一步指出，來自資本的賦稅比來自收入的賦稅對(duì)生產(chǎn)更有害。如果賦稅落在資本上，人民原來決定用在生產(chǎn)性消費(fèi)上的基金將會(huì)因此受到損失。李嘉圖在闡述稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，還指出賦稅會(huì)造成利潤率下降，從而導(dǎo)致資本轉(zhuǎn)移的傾向。他說：“如果谷物的價(jià)格不能按課稅總額提高，農(nóng)業(yè)利潤就會(huì)低于一般利潤水平，資本就會(huì)尋找更為有利的用途”（同上，第140頁）。他還認(rèn)為，如果征稅不具有普遍性，對(duì)某些行業(yè)征收某種稅。而對(duì)另一些行業(yè)不征稅，同樣會(huì)引起資本的轉(zhuǎn)移。他認(rèn)為，為了減輕賦稅對(duì)生產(chǎn)的不利影響，就要避免對(duì)資本課稅，而盡量征收弊病最小的均等收入稅和奢侈品稅。②賦稅對(duì)價(jià)格的影響。李嘉圖認(rèn)為課稅往往使商品價(jià)格呈上升趨勢(shì)。“任何課加在農(nóng)業(yè)經(jīng)營者身上的賦稅，無論是采取土地稅的形式，什一稅的形式還是產(chǎn)品稅的形式，都將增加生產(chǎn)成本，因之也就會(huì)提高農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格”（同上，第132頁）。“每一種新稅都會(huì)成為生產(chǎn)的一種新負(fù)擔(dān)，并使自然價(jià)格提高”。（同上，第156頁）李嘉圖還認(rèn)為，賦稅可以改變商品間原來的價(jià)格比例關(guān)系。“我們已經(jīng)看到，谷物和農(nóng)產(chǎn)品的直接稅在貨幣也在本國生產(chǎn)的情況下，必須會(huì)按照農(nóng)產(chǎn)品加入商品構(gòu)成的比例而提高一切商品的價(jià)格，因而破壞各商品之間原有的自然關(guān)系”（同上，第204頁）。③賦稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的其他影響。李嘉圖認(rèn)為，稅收可以通過改變利潤水平來影響產(chǎn)品供求；稅收還可以通過改變國民的收入投向，變個(gè)人所得為政府收入，引導(dǎo)資源配置；稅收可以通過減少資本，減少勞動(dòng)的實(shí)際需求，從而減少工人的就業(yè)機(jī)會(huì)；稅收可以通過出口退稅，進(jìn)口課稅，發(fā)展對(duì)外貿(mào)易，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
    （3）賦稅的轉(zhuǎn)嫁問題。李嘉圖是從研究資本主義分配的角度來研究稅收的，他提出在資本主義社會(huì)里，任何一種稅都能夠轉(zhuǎn)嫁，而且轉(zhuǎn)嫁的方式是提高課稅商品的價(jià)格，最終主要由地主、資本家和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。李嘉圖認(rèn)為，劣等土地沒有地租，而劣等土地的農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)價(jià)格決定農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，國家對(duì)地租征稅與農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格無關(guān)。在這種情況下，“地租稅只是影響地租，全部落在地主身上，不能轉(zhuǎn)嫁到任何消費(fèi)階級(jí)身上”（同上，第146頁）。李嘉圖從工資與利潤呈反比例變化和勞動(dòng)的自然價(jià)格隨必需品價(jià)格上升這兩個(gè)收入分配原理出發(fā)，認(rèn)為工人繳納的工資稅和必需品稅，都是以減少利潤的形式由資本家負(fù)擔(dān)的。他說：“任何稅如果有提高工資的效果，便都要靠減少利潤來支付。所以工資稅事實(shí)上就是利潤稅”（同上，第192頁）。最后，李嘉圖認(rèn)為，農(nóng)產(chǎn)品稅、什一稅、利潤稅和純地租以外的地租稅，都會(huì)通過提高商品價(jià)格的形式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?？梢钥闯?，李嘉圖總以為稅收基本能通過提高價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，是“絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論”者。
    李嘉圖在財(cái)政稅收理論體系上，是與斯密一脈相承的，但在稅收源泉和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿等問題的認(rèn)識(shí)上又有所不同。李嘉圖提出與斯密三個(gè)收入源泉不同的觀點(diǎn)。他認(rèn)為稅收總的來看不是來源于資本就是來源于收入。稅收最終是落在資本上還是收入上要依情況而定，當(dāng)賦稅是由民增加生產(chǎn)或減少消費(fèi)來償付的，這時(shí)稅收落在收入上,否則就要落在資本上。他認(rèn)為，如果稅收來源于資本，它就會(huì)減少現(xiàn)有的資本；如果來源于收入，就會(huì)減少資本的積累即減少未來的資本。總之，稅收總是對(duì)資本有害的。因此他主張為維持資本的積累和促進(jìn)生產(chǎn)的擴(kuò)大，政府應(yīng)盡量減少征稅。
    在稅種的選擇上，李嘉圖繼承斯密的主要觀點(diǎn)，主張征收地租稅，反對(duì)征收利潤稅和工資稅。但在具體分析這些稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的問題上，李嘉圖與斯密有不同的見解。比如在地租稅的分析上，李嘉圖也同樣認(rèn)為地租稅不能轉(zhuǎn)嫁，但其理由不一樣，斯密把地租稅不能轉(zhuǎn)嫁的原因說成是地租不是農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上漲的原因，而是上漲的結(jié)果。而李嘉圖則把地租稅不能轉(zhuǎn)嫁的原因歸之于土地所有者不會(huì)改變級(jí)差地租。由于他們都沒有認(rèn)識(shí)到絕對(duì)地租的存在，所以得出了地租稅無法轉(zhuǎn)嫁的錯(cuò)誤結(jié)論。在利潤稅的轉(zhuǎn)嫁上，和斯密一樣，李嘉圖也認(rèn)為利潤稅可以通過提高商品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，不同的是，斯密認(rèn)為能夠這樣轉(zhuǎn)嫁的只是工商業(yè)資本家，而農(nóng)業(yè)資本家則是通過減少地租將利潤稅轉(zhuǎn)嫁給土地所有者。李嘉圖則認(rèn)為，農(nóng)業(yè)資本家轉(zhuǎn)嫁利潤稅的辦法同工商業(yè)資本家沒有區(qū)別。李嘉圖的稅收思想具有更鮮明的資產(chǎn)階級(jí)立場(chǎng)，反映了資本主義生產(chǎn)方式發(fā)展的要求。