德國官房學派稅收思想

　　16～18世紀流行于德國的重商主義的稅收思想體系。官房，在歐洲的中世紀原指國家的會計室，中世紀以后指國庫或泛指國王的財產(chǎn)。官房學是有關政治、經(jīng)濟知識的總稱，包括財政學、國民經(jīng)濟學、私經(jīng)濟經(jīng)營學和產(chǎn)業(yè)行政學等科學。當時德國各大學設官房學一科，主要是培養(yǎng)財務行政官吏和君主的財政顧問，故名官房學派。德國官房學派以1727年在哈雷大學和奧德大學設立官房學講座為界限，分為舊官房學派和新官房學派。16～17世紀的德國處于封建國家向近代的統(tǒng)一國家過渡的階段，由于各大小諸侯國和自由城市的各自割據(jù)，進行土地兼并與爭奪城市的戰(zhàn)爭，德國經(jīng)濟遭到破壞，皇帝在政治經(jīng)濟上的實權，受到極大的限制。為了加強國家對財政經(jīng)濟活動的管理和控制，擴大財政收入，促進經(jīng)濟發(fā)展和國家富強，官房學派以重商主義的經(jīng)濟思想，闡明財政與國富有不可分割的聯(lián)系。與英法重商主義思想有所不同，其基本思想是用政治權利謀求國家的經(jīng)濟統(tǒng)一，增加財政收入和增加國家經(jīng)濟實力。

　　舊官房學派的理論　　舊官房學派的主要代表人物有：G·奧布里特、L·Von·薛肯道爾夫、J·J·貝切爾等人。這個學派的特點是以研究充實國庫，特別是如何使王室財政充裕為主，具有國王私人財政學的性質(zhì)。薛肯道爾夫把國家財政視為君主和私人經(jīng)濟的一部分，認為應該把官產(chǎn)收入及特權收入作為財政收入的基礎，在官產(chǎn)收入和特權收入不足以彌補財政支出時，才能征稅。在稅收根據(jù)理論方面，他持“利益說”的觀點。認為稅收是保護人民生命財產(chǎn)的代價，人民應該自覺承擔納稅義務。

　　新官房學派的財政理論　　此理論雖然仍以充實國庫的研究為主，但同時也重視對如何增加國家財富的研究。新官房學派思想理論，主要體現(xiàn)在新官房學派代表人物尤斯梯和宋能非爾斯的著作中。尤斯梯（1705～1771），主要著作有《國家經(jīng)濟學》（1755）、《賦稅及捐稅研究》(1762)、《財政體系論》（1776）等。尤斯梯認為國家經(jīng)濟政策和實施管理的目標，不僅要使國庫充裕，而且要增進包括君主和臣民在內(nèi)的整個國民的福利，否則就不能達到富民強國的目的。他還認為財政學是研究如何管理國家財產(chǎn)，如何適當征稅，如何加強稅收管理，以維護和提高君主與臣民的共同福利為目的的科學。尤斯梯認為，國家財政收入有四個方面的來源：即管產(chǎn)收入、特權收入、賦稅收入和其他收入（含公債收入）。在這些收入來源中，官產(chǎn)收入與特權收入是國家的主要收入，稅收收入是次要的，只有在前兩項收入不足支出時，才應征稅或組織其他收入，如舉債。

    據(jù)此，尤斯梯提出了課稅根據(jù)理論“義務說”的觀點。他認為臣民的私有財產(chǎn)是一種間接性質(zhì)的國家財產(chǎn)，當財政收不抵支時，臣民隨時都有繳納國家所需費用的義務。他在主張臣民有納稅義務的基礎上，還強調(diào)君主的財政支配權與臣民的利害關系，國家征稅不要妨礙私人的經(jīng)濟活動。為此提出了課稅的6項原則：（1）采用促使自愿納稅的課稅方法；（2）課稅不得侵犯臣民的合理自由，不得危害工商產(chǎn)業(yè)，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福；（3）應該平等課稅；（4）課稅要有明確的法律依據(jù)；（5）選擇征稅費用最低的貨物課稅；（6）納稅手續(xù)應簡便易行，納稅時間要安排適當。這些稅收原則，集中反映了新興資產(chǎn)階級利益的要求，對后來資本主義稅收理論的形成有重要影響。尤斯梯還深入探討了當時國內(nèi)消費稅流行的原因及其利弊。從課稅原則角度來看，他反對國內(nèi)消費稅，其理由：（1）限制人們的合理自由活動。（2）不利于商業(yè)的活動。（3）不能實現(xiàn)稅負平等。（4）漏稅較多。（5）征稅費用高。從作為一個官房學派的代表人物?？紤]到增加國家財政收入的現(xiàn)實需要，他又主張折衷主義。他認為營業(yè)收益稅是符合稅收基本原則的，應以此為新稅制，取代國內(nèi)消費稅。

    宋能非爾斯（1732～1817）是奧地利的財政學者，他繼承并發(fā)展了尤斯梯的經(jīng)濟理論和稅收理論，同時也受到了重農(nóng)主義的經(jīng)濟自由思想的影響。宋能非爾斯的主要著作是《行政、商業(yè)與財政的理論》。宋能非爾斯認為，財政學的任務是：滿足國家需要，編制經(jīng)費預算；決定國家的收入來源；檢查審核經(jīng)費開支與收入；研究收入的組織征收等。在稅收理論方面，他強調(diào)稅收的重要性，主張財政收入應以稅收為主要來源，而官產(chǎn)收入和特權收入是次要的；強調(diào)稅收與國民經(jīng)濟的關系。據(jù)此，他提出普及、公平及保護稅源的稅收原則，反對設置非常準備金。他對消費稅的看法與尤斯梯不同，他贊成征收消費稅。他認為消費稅的優(yōu)點是：征稅數(shù)量與納稅人的所得相適應；商人可將稅款加入商品價格中轉(zhuǎn)嫁出去。稅金為數(shù)不多，納稅人在無意識中繳付了稅金等。其缺點是征稅費用高，增加負擔。此外，對富有者的所得課不到稅，課稅使生活必需品價格上漲，抑制了就業(yè)與商業(yè)。因此，他贊成課征消費稅，特別是對奢侈品課稅與對貨幣收益課稅，反對向資本直接課稅。他還反對稅收承包制，主張應由政府掌握課稅權。德國官房學派的財政稅收理論，代表了當時德國封建君主的利益，當時提倡“君安則民安，君富則民富”的以君主為中心的觀點。在稅收理論方面較早地認識到稅收與國民經(jīng)濟的關系，同時相應地提出了稅收原則觀點，對于早期資本主義稅收理論產(chǎn)生了積極的影響。