集團(tuán)公司取得虛開增值稅專用發(fā)票偷稅案

　　一、案情

　　Q市某集團(tuán)公司擁有職工1000多人，年銷售額2億多元，產(chǎn)品銷往全國20多個省、市、自治區(qū)，在同行業(yè)中可謂佼佼者。該集團(tuán)公司正準(zhǔn)備實施跨省生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，通過兼并其他企業(yè)來壯大自身，以求更大的發(fā)展。

　　該市國稅局稽查局從國家稅務(wù)總局提供的J縣虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查資料中獲悉，該集團(tuán)公司曾接受來自J縣虛開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上級工作部署，市國稅局稽查局決定對該集團(tuán)公司實施實地稽查。

　　稽查人員在聽取公司財務(wù)科長孫某情況介紹及對發(fā)票管理的認(rèn)識后，認(rèn)為這位科長并未認(rèn)識到他們接受虛開的增值稅發(fā)票的錯誤及其嚴(yán)重后果。

　　檢查工作初步展開后，稽查人員對涉及的所有賬目，尤其是增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行了重點檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司1997年2月取得并入賬的三份增值稅專用發(fā)票，系J縣虛開的增值稅專用發(fā)票，合計抵扣稅款203996．52元，發(fā)票號碼與國家稅務(wù)總局發(fā)來的協(xié)查函件相符。發(fā)現(xiàn)線索后，稽查人員當(dāng)即對該集團(tuán)公司負(fù)責(zé)采購的業(yè)務(wù)員王某詢問得知：該市某商業(yè)公司的一位經(jīng)理洪某年初來到該集團(tuán)公司稱，“我們有一批銅材可以以每噸20550元的價格銷售給你們”。這個價格比當(dāng)時市場價每噸低300元左右。由于價格便宜，該集團(tuán)公司立即派業(yè)務(wù)員小王與該商業(yè)公司進(jìn)行聯(lián)系，并實施具體操作。該集團(tuán)公司于1997年2月由該商業(yè)公司的倉庫拉回銅材。數(shù)日后，洪某攜帶上述J縣開具的專用發(fā)票與集團(tuán)公司進(jìn)行結(jié)算。集團(tuán)公司的財務(wù)人員在付款時發(fā)現(xiàn)該專用發(fā)票與銷售單位名稱不一致，但卻錯誤地認(rèn)為貨已經(jīng)購進(jìn)了，發(fā)票也是真的，而且銅材價格較低，在這種心理作用下，該集團(tuán)公司接受了與銷貨單位不一致的增值稅專用發(fā)票，致使虛開的發(fā)票流入該集團(tuán)。該集團(tuán)公司在納稅申報時，抵扣了稅款，導(dǎo)致國家稅收蒙受了損失

　　稅務(wù)稽查人員認(rèn)為：第一，企業(yè)從降低成本角度出發(fā)，因原材料價格較低，在購進(jìn)貨物時，審查不嚴(yán)，對財務(wù)、稅收的有關(guān)規(guī)定，尤其是增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定未予嚴(yán)格執(zhí)行。第二，企業(yè)的原材料主要是各種銅材，在購入這些材料時，像上述情況可能不僅僅是這一次。通過分析，稽查人員決定對該公司各種銅材的賬目進(jìn)行全面、重點的稽查；對企業(yè)倉庫進(jìn)行實地盤點，檢查其賬物是否相符；同時向有關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)一步了解情況。

　　稽查人員到倉庫對其材料的進(jìn)出庫情況進(jìn)行檢查，確定企業(yè)確實購進(jìn)了銅材，賬物相符；在向負(fù)責(zé)采購的業(yè)務(wù)員王某進(jìn)一步了解集團(tuán)公司的材料供應(yīng)情況時得知，1997年5月份該集團(tuán)公司曾向商業(yè)公司再次購進(jìn)銅材，與此同時，檢查賬目的稽查人員在檢查其1997年5月份增值稅抵扣憑證時，又發(fā)現(xiàn)一張來自J縣開具的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)進(jìn)一步內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司在1997年5月共取得J縣開具的增值稅專用發(fā)票4份，購入貨物均為銅材，共計83．93噸，金額1538845．73元，抵扣稅款261603．78元。上述貨物均由商業(yè)公司提供。至此，檢查工作又取得了進(jìn)展，案情發(fā)生了重大的突破。

　　稽查人員立即將檢查發(fā)現(xiàn)的新情況與J縣進(jìn)行聯(lián)系。經(jīng)核對確認(rèn)這4張專用發(fā)票均為虛開的增值稅專用發(fā)票。

　　隨著案情的發(fā)展，稽查工作重點隨即轉(zhuǎn)移到商業(yè)公司。

　　當(dāng)稽查人員正在擬定下一步稽查計劃時，稽查局辦公室來了一位不速之客。此人就是商業(yè)公司經(jīng)理洪某。據(jù)洪某解釋，他們一月份購進(jìn)銅材已賣給南方某省的一個銅材加工廠，后因運(yùn)至南方運(yùn)費(fèi)太高，對方要求我們在本地替他代賣，于是就聯(lián)系了集團(tuán)公司。因貨物已屬于南方某銅材加工廠，因此發(fā)票由南方某加工廠提供?；槿藛T從其不請自到的表現(xiàn)和閃爍的言辭中意識到，事情決不會像他講的那樣簡單。于是決定馬上對該商業(yè)公司實施稽查。

　　檢查中發(fā)現(xiàn)事實與洪某所講的大相徑庭。首先洪某稱這批銅材已賣給南方某銅材加工廠，其實這批貨物既未運(yùn)到南方，也未收到南方的貨款，更沒有合同或開具發(fā)票。再者，南方某銅材加工廠為集團(tuán)公司提供的發(fā)票也非其本廠發(fā)票，而是J縣的發(fā)票。更主要的是銷售給集團(tuán)公司的貨款并未直接入商業(yè)公司的賬目，也未匯到南方某銅材加工廠。經(jīng)檢查了解，稽查人員分析認(rèn)為該商業(yè)公司有重大偷稅嫌疑。

　　稽查局決定請公安機(jī)關(guān)協(xié)助查處該案。來到該商業(yè)公司后，稽查人員耐心地向該公司領(lǐng)導(dǎo)宣傳稅法，同時講明了一些稅收法規(guī)的具體規(guī)定及處罰措施；公安干警分別找到公司的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員調(diào)查了解情況。面對稅務(wù)人員及公安干警積極宣傳和耐心說服，懾于法律的威嚴(yán)，該商業(yè)公司經(jīng)理在證據(jù)面前講明了實情。

　　原來該商業(yè)公司1月份購進(jìn)一批無稅銅材，為逃避稅收，公司經(jīng)理與其南方的協(xié)作單位某銅材加工廠聯(lián)系，讓其提供增值稅專用發(fā)票，以便在銷售銅材時使用。并與某集團(tuán)公司商妥，將貨物賣給集團(tuán)公司，同時將南方某加工廠虛開的增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，用以結(jié)算貨款。至此發(fā)票的來龍去脈已經(jīng)查清。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》（國稅發(fā)〔1993〕150號）第九條第一款的規(guī)定，企業(yè)未從銷貨方取得專用發(fā)票的行為系未按規(guī)定取得發(fā)票的行為；根據(jù)第八條第一款的規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅款。該集團(tuán)公司從銷貨方以外的第三方取得增值稅專用發(fā)票違反國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第九條第一款和第八條第一款的規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定和集團(tuán)公司違法事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該集團(tuán)公司限期補(bǔ)繳稅款465600.30元，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，對其偷稅行為處以偷稅款1倍罰款。

　　與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對有意取得虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅活動的商業(yè)公司移送司法機(jī)關(guān)立案查處。

　　二、分析

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明集團(tuán)公司非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票依法作出稅務(wù)處理決定時，該公司財務(wù)科長卻還仍以確實購進(jìn)貨物，并取得專用發(fā)票為由進(jìn)行辯解。當(dāng)稽查人員指出其在本市商業(yè)單位購進(jìn)貨物，而取得J縣開具的發(fā)票抵扣稅款，違反了國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為后，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)才意識到由于自身對稅收法規(guī)疏于學(xué)習(xí)，致使對發(fā)票管理工作松懈，導(dǎo)致虛開的增值稅專用發(fā)票流入本企業(yè)。雖然該集團(tuán)公司本身并沒有偷稅的意識，卻為虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動提供了市場，致使國家稅收蒙受了損失。

　　此案查處雖已結(jié)束，但留給人們尤其是企業(yè)財會人員的教訓(xùn)卻很深刻。該集團(tuán)所取得的發(fā)票非供貨方開具，發(fā)票開具方和銷售方不一致，是一種取得虛開發(fā)票行為，顯然不能抵扣進(jìn)項稅額。本可抵扣的稅款，不但不能抵扣，反而被罰，其教訓(xùn)是沉痛的，看來搞經(jīng)營不懂稅法確實不行。尤其是財務(wù)工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，避免因自己的工作失誤違反國家稅法，為社會上的偷稅分子提供賴以生存的溫床，進(jìn)而給國家和企業(yè)自身造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。同時行政、司法機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，把對違法行為的處罰和對違法責(zé)任人的處罰有機(jī)地結(jié)合起來，防打并舉，采取各種行之有效的措施全方位地打擊和震懾各種偷稅行為，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，確保國家財產(chǎn)不受侵害，為我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

　　同時，從這起案件的檢查情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中尚有一些環(huán)節(jié)有待加強(qiáng)和完善。