中國稅收優(yōu)惠政策及其應用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策（2）
三、出口貨物退（免）稅的計算
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)
1.應退增值稅的計算
?。?）外貿(mào)企業(yè)將出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和稅額計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購進貨物單價×適用退稅率
（2）對庫存和銷售均采用加權平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購進貨物加權平均單價×適用退稅率
?。?）凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物，應按下列公式計算退稅：
持普通發(fā)票的：
應退增值稅稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額÷（1＋征收率）］×退稅率
持稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的：
應退增值稅稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用退稅率
（4）外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的貨物，按下列公式計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物應退增值稅稅額－銷售進口料件的應繳稅額
銷售進口料件的應繳稅額＝銷售進口料件金額×出口貨物退稅率－海關已對進口料件實證增值稅稅額
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
2.應退消費稅的計算
外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數(shù)量計算。其計算退稅的公式為：
應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）
計算出口貨物應退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
（二）生產(chǎn)企業(yè)
1.實行“先征后退”辦法應退增值稅的計算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計算
直接出口和委托代理出口的貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式為：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅金＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
財政部國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財稅字［1995］92號
?。?）進料加工復出口貨物的計算
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－（當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字［1997］14號
2.實行“免、抵、退”辦法應退增值稅的計算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計算
實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50%時，末抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣。
具體計算公式如下：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：
當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額
財政部國家稅務總局《關于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自管（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知》
1997年5月20日財稅字［1997］50號
?。?）進料加工復出口貨物的計算
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）
其余計算步驟同上。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字［1997］14號
3.應退消費稅的計算：
有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的消費稅應稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口金額予以免征。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)
1.應退增值稅的計算
?。?）外貿(mào)企業(yè)將出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和稅額計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購進貨物單價×適用退稅率
（2）對庫存和銷售均采用加權平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物數(shù)量×購進貨物加權平均單價×適用退稅率
?。?）凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物，應按下列公式計算退稅：
持普通發(fā)票的：
應退增值稅稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額÷（1＋征收率）］×退稅率
持稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的：
應退增值稅稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用退稅率
（4）外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的貨物，按下列公式計算：
應退增值稅稅額＝出口貨物應退增值稅稅額－銷售進口料件的應繳稅額
銷售進口料件的應繳稅額＝銷售進口料件金額×出口貨物退稅率－海關已對進口料件實證增值稅稅額
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
2.應退消費稅的計算
外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數(shù)量計算。其計算退稅的公式為：
應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）
計算出口貨物應退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
（二）生產(chǎn)企業(yè)
1.實行“先征后退”辦法應退增值稅的計算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計算
直接出口和委托代理出口的貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式為：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅金＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
財政部國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財稅字［1995］92號
?。?）進料加工復出口貨物的計算
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－（當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字［1997］14號
2.實行“免、抵、退”辦法應退增值稅的計算
?。?）直接出口和委托代理出口的貨物的計算
實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50%時，末抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣。
具體計算公式如下：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：
當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額
財政部國家稅務總局《關于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自管（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知》
1997年5月20日財稅字［1997］50號
?。?）進料加工復出口貨物的計算
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）
其余計算步驟同上。
財政部國家稅務總局《關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字［1997］14號
3.應退消費稅的計算：
有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的消費稅應稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口金額予以免征。
國家稅務總局《關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)［1994］031號
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