增值稅留抵退稅之七大誤區(qū)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定了增值稅留抵退稅和進項稅額加計抵減政策，該文件沒有規(guī)定增值稅留抵退稅和進項稅額加計抵減不能同時享受。2022年3月21日發(fā)布的增值稅留抵退稅的新政策——財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，也沒有規(guī)定增值稅留抵退稅和進項稅額加計抵減不能同時享受。因此，增值稅留抵退稅與進項稅額加計抵減是可以同時享受的。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）第九條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
因此，適用免抵退稅辦法的出口企業(yè)，先辦理免抵退稅后，符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的出口企業(yè)，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號）第一條規(guī)定，微型企業(yè)、小型企業(yè)存量留抵稅額分別于2022年4月30日前、6月30日前集中退還的退稅政策。中型企業(yè)存量留抵稅額可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅。2022年6月30日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還中型企業(yè)存量留抵稅額。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號）第一條規(guī)定，符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。2022年6月30日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還大型企業(yè)存量留抵稅額。
上述規(guī)定的正確理解是：2022年4月30日前集中退還微型企業(yè)的存量留抵稅額；6月30日前集中退還小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)的存量留抵稅額。過了集中退稅期，企業(yè)也是可以申請退還存量留抵稅額。

財政部、稅務(wù)總局公告2022年第17號和財政部、稅務(wù)總局公告2022年第19號規(guī)定，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，2022年4月30日前集中退還微型企業(yè)的存量留抵稅額；6月30日前集中退還小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)的存量留抵稅額。因此，增值稅留抵退稅政策不是強制的，納稅人有留抵稅額可以選擇不辦理退稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于切實落實燃煤發(fā)電企業(yè)增值稅留抵退稅政策 做好電力保供工作的通知》（財稅〔2022〕25號）規(guī)定，自2022年4月納稅申報期起，“小微企業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”、“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”、“購買使用進口煤炭的燃煤發(fā)電企業(yè)”，按月全額退還增值稅增量留抵稅額，并一次性退還企業(yè)存量留抵稅額。
因此，不少納稅人產(chǎn)生誤解，不屬于上述規(guī)定的行業(yè)，不能享受增值稅留抵退稅。這是錯誤的，不屬于上述規(guī)定的行業(yè)，如符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以享受增值稅留抵退稅政策，第八條具體規(guī)定如下：
自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十五期）》（國家稅務(wù)總局）
  9、我們是疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還的增值稅增量留抵稅額是否需要計入企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅?
答：退還的增值稅增量留抵稅額不需要計入收入總額，不需要繳納企業(yè)所得稅。

2022年6月21日財政部會計司發(fā)布的《會計準(zhǔn)則實施問答》規(guī)定：
執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的稅費”項目列示。
執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項稅費”項目列示。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）