一、影響科技進(jìn)步的因素與稅收的關(guān)系分析

　　科技進(jìn)步的途徑總的來說主要有三方面：第一，本國人的發(fā)明和創(chuàng)新活動(dòng)。第二，向外國人學(xué)習(xí)。第三，本國的人力資本投資。這就是說，研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)、技術(shù)引進(jìn)和人力資本投資是影響技術(shù)進(jìn)步的直接因素，而稅收正是通過利益機(jī)制影響這三種活動(dòng)的水平，來間接影響技術(shù)進(jìn)步。

　　科技水平包括管理、應(yīng)用技術(shù)、先進(jìn)的生產(chǎn)工藝等方面，它必須與現(xiàn)實(shí)的物力資本與人力資本結(jié)合在一起，才能發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)?？茖W(xué)技術(shù)是經(jīng)濟(jì)體制的核心部分，它是一個(gè)內(nèi)生而非外生的因素，技術(shù)整體的增長(zhǎng)與投入的資源成正比，技術(shù)能夠提高投資收益，投資與技術(shù)存在一種互相促進(jìn)的機(jī)制，投資使技術(shù)更有價(jià)值，技術(shù)反過來又使投資收益更高，這種良性循環(huán)可以長(zhǎng)期提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。由此可得出的結(jié)論是，市場(chǎng)主體的科技投入水平，是影響科技進(jìn)步的決定性因素之一，而市場(chǎng)主體的投資水平取決于稅后收益水平與風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　一般來說，各種研發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)具有高度的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這種風(fēng)險(xiǎn)與不確定性是客觀存在的、不可回避的。在資產(chǎn)稅前收益率一定的情況下，稅收成為調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)投資者稅后收益水平的決定性因素。在其他條件一定的情況下，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當(dāng)隱性合伙人降低研發(fā)投資者的風(fēng)險(xiǎn)，通過稅收優(yōu)惠政策提高其稅后收益率，能顯著的提高研發(fā)與技術(shù)引進(jìn)的投資水平。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對(duì)美國、加拿大和瑞典所實(shí)施的研發(fā)稅收抵免效果的實(shí)證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。

　　二、促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策

　　1.針對(duì)稅前應(yīng)稅所得優(yōu)惠。主要分為永久性差異優(yōu)惠與時(shí)間性差異優(yōu)惠。永久性差異優(yōu)惠主要表現(xiàn)為盈虧互抵、納稅扣除兩種形式。盈虧互抵是指企業(yè)某年度發(fā)生的虧損可用以后年度的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)，減少以后年度的應(yīng)納稅額，或以以前年度已納稅利潤(rùn)彌補(bǔ)，退回以前年度的已納稅額，這種方式對(duì)營利不均衡且存在一定創(chuàng)新利潤(rùn)的企業(yè)有較大刺激作用。納稅扣除是指企業(yè)在從事技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營過程中，除正常成本費(fèi)用項(xiàng)目以外，對(duì)某些特殊項(xiàng)目允許按一定比率或定額從稅前利潤(rùn)中扣除。

　　時(shí)間性差異優(yōu)惠主要包括加速折舊、延期納稅。加速折舊的目的在于使企業(yè)盡快收回投資額，增加前期活動(dòng)所需的資金。延期納稅的主要作用是當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，幫助企業(yè)暫渡難關(guān)。

　　2.直接針對(duì)稅額的優(yōu)惠。主要有再投資退稅、稅收抵免、減免稅收三種形式。

　　再投資退稅是以已納稅利潤(rùn)再投資進(jìn)行科技開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)與消化等活動(dòng)給予退稅；投資抵免是指對(duì)折舊性資產(chǎn)投資時(shí)，按投資額的一定比例用當(dāng)年及今后的所得稅抵減，以減輕投資者稅負(fù)。減免稅是指對(duì)從事技術(shù)進(jìn)步活動(dòng)的一部分所得免稅或減稅。

　　3.稅率性優(yōu)惠。是指對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)等給予較優(yōu)惠的稅率待遇，在一般稅率外，另行制定較低的稅率。

　　三、對(duì)我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的評(píng)價(jià)

　　我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)我國的科技進(jìn)步確實(shí)發(fā)揮了巨大的作用，但也存在諸多不完善之處。主要表現(xiàn)在：

　　第一，優(yōu)惠形式比較單一，各種優(yōu)惠手段缺乏有機(jī)的結(jié)合與協(xié)調(diào)，目前以稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免為主，而在固定資產(chǎn)的折舊、風(fēng)險(xiǎn)投資的獲利回收、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、專利技術(shù)的受讓支出等方面沒有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。同時(shí)由于稅率的大幅減讓及免稅，導(dǎo)致國家財(cái)政收入大量流失，定期的減免稅行為導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，一旦優(yōu)惠期滿就出局，并沒有實(shí)現(xiàn)國家的初衷。

　　第二，內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠地位不對(duì)等，外資優(yōu)于內(nèi)資，不利于國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠。

　　第三，優(yōu)惠政策不是針對(duì)具體的科研活動(dòng)與項(xiàng)目而是對(duì)企業(yè)設(shè)定，激勵(lì)目的不明確。

　　第四，生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。

　　第五，對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)本身特別是對(duì)基礎(chǔ)研究投入沒有明確的優(yōu)惠措施，對(duì)高級(jí)人才的人力資本投資的折舊沒有加以考慮，在所得扣除上一律為800元，同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利等無形資產(chǎn)沒有相應(yīng)激勵(lì)措施。

　　第六，對(duì)技術(shù)引進(jìn)、消化創(chuàng)新、技術(shù)改造及風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)投資沒有相關(guān)的明確優(yōu)惠，在所得稅中明確規(guī)定無形資產(chǎn)受讓支出一律不得作為費(fèi)用列支，而應(yīng)資本化，攤銷期限一般為10年，這對(duì)于當(dāng)今科技更新日益加快的今天對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)顯然不利。