適應加入WTO做好反避稅工作的幾點建議

　　我國加入WTO后，市場開放程度將進一步加大，外資企業(yè)將大量增加。在涉外企業(yè)的稅收管理中，反避稅是一項重要工作。深入開展反避稅問題的研究，對減少稅收流失、創(chuàng)造公平合理的稅收環(huán)境將起到積極的促進作用。

　　加入WTO，意味著我國將執(zhí)行WTO的國民待遇原則、開放市場原則、可預見性——透明度原則，其中開放市場原則將對我國產(chǎn)生較大影響。國內(nèi)市場與國際市場將全方位接軌，各種限制將逐步打破。伴隨著市場的進一步開放，市場準入程度的進一步加深，外商投資領域、地域、股權將進一步擴大。各種形式的中外合資、中外合作、外商獨資企業(yè)以及外國企業(yè)在我國將不斷增加，跨國公司將更多地進．入。我國經(jīng)濟將逐步被納入世界經(jīng)濟體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應開放經(jīng)濟的要求。

　　反避稅是涉外稅收征管工作的重要舉措，這項工作在我國起步較晚，面對具有豐富避稅經(jīng)驗的跨國公司，為了保障國家財政收入，維護稅法尊嚴，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度，積極實行反避稅策略。筆者欲針對外商投資企業(yè)在我國進行的稅收規(guī)避、稅法(稅收條約)濫用這兩種類型的避稅，以及稅務機關如何在新形勢下做好反避稅工作提出下列建議。

　　一、逐步實行預約定價稅制

　　預約定價稅制(簡稱APA)將稅務機關對企業(yè)轉讓定價的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫞辜{稅人和稅務機關之間就關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價方法通過談判達成一項諒解。該協(xié)議一經(jīng)達成，對征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項都適用協(xié)議中的轉讓定價方法，而稅務機關則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務機關對轉讓定價調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復征稅。

　　我國可以采用一種簡單的APA，即在中方投資者和外方投資者之間，通過在合同中明確利潤率從而就轉讓定價問題達成協(xié)議。簡單的APA，實際上是把本應由征納雙方就轉讓定價方法訂立的協(xié)議，轉換為中外投資者雙方通過合同的方式達成共識。

　　二、盡快制訂我國制裁資本弱化的法規(guī)

　　目前我國在對付資本弱化實踐方面尚是一片空白，這不僅會導致稅收收入的減少，還會影響股份制經(jīng)濟的發(fā)展壯大，不利于經(jīng)濟的正常運行。我國應借鑒澳大利亞、英國的經(jīng)驗，在稅收立法中加入“不允許過量利息取得扣除”等條款，同時對資本弱化問題進行調(diào)整。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提倡兩種方法對付資本弱化：正常交易方法和固定比率方法。為了結外商提供一個確定的投資環(huán)境，我國可選擇固定比率法，內(nèi)容應包括：(1)外商投資企業(yè)(公司)的債務與資本比率設計在3：1至4：1之間，否則支付給國外關聯(lián)企業(yè)的貸款利息不允許扣除。(2)貸款利率的確定應符合獨立、公平原則，超出同期國際(或國內(nèi))金融機構規(guī)定的貸款利率標準的貸款利息一律不允許稅前列支。(3)合資企業(yè)外方資金不到位時，其貸款應優(yōu)先滿足投資，相應的利息支付應作為外方分配利潤處理，不準在稅前列支或扣除。

　　三、研究避稅港對策

　　利用避稅港避稅，歷史悠久，花樣繁多，有關國家無不重視。在避稅港所在的國家或地區(qū)進行的可疑業(yè)務即可判定為避稅。大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家對避稅港持反對態(tài)度，并采取許多遏制政策。如美國、英國、加拿大等都有針對避稅港的專門法規(guī)。我國應借鑒國際經(jīng)驗，制定反避稅港法規(guī)。要避免與避稅港之間的利潤轉移，首先應不與沒有實際經(jīng)營益處的避稅港簽訂稅收協(xié)定，或簽訂協(xié)定后發(fā)現(xiàn)其是沒有實際經(jīng)營益處的國家或地區(qū)時，即停止執(zhí)行該協(xié)定。其次是對具有雙重居民身份的人不給予稅收協(xié)定的優(yōu)惠。第三是用受益條款進行限制。　

　　四、調(diào)整、補充、完善相關稅收法律規(guī)定

　　避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進。如最早實行轉讓定價稅制的美國，《國內(nèi)收入法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎上，結合我國的實際情況，在稅法中應單獨制定反避稅條款，形成——套較為完整的稅收專門法規(guī)。針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉讓定價調(diào)整方法及其使用條件；在貫徹、實施轉讓定價稅收管理規(guī)則的基礎上，修訂《審計工作底稿》。從長期發(fā)展看，建議按照國民待遇原則修改《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，取消優(yōu)惠期規(guī)定，增加對避稅的罰則。另外，還要考慮我國居民法人跨國投資的反避稅問題，在條件成熟時，制定受控外國公司法。

　　五、建立一支高素質(zhì)的反避稅隊伍

　　當今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營方式、管理方式、—最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師，這些人精通各國法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理，必須具備相應的理論知識和實踐技能。要維護國家主權，保護國家利益，為納稅人提供高標準的服務，稅務機關必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要全面設置專職反避稅機構，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強業(yè)務培訓，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財務會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等廣泛知識，提高稅務審計水平，具備應付因轉讓定價稅制的執(zhí)行而引發(fā)的一些國際間摩擦和稅務爭議的能力。

　　六、發(fā)揮稅務審計作用

　　要充分發(fā)揮稅務師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用，彌補我國專業(yè)稅務人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強反避稅工作的力度。對重大的轉讓定價等避稅行為，除有計劃地派專人到境外對關聯(lián)企業(yè)進行稅務審計外，稅務機關還可委托境外會計公司或私人會計師事務所進行審計查證。

　　應明確規(guī)定稅務師事務所、會計師事務所、審計師事務所負有依法維護國家權益和客戶合法權益的義務和責任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)賬冊、會計報表、所得稅申報表和驗資工作中，對明顯弄虛作假、轉讓定價的行為負有調(diào)整及如實反映的責任；對其稅務審計結果——所出具的查賬報告和驗資證明的內(nèi)容負責。

　　七、建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力

　　跨國公司的業(yè)務遍及世界各地，沒有健全的稅收情報網(wǎng)絡及動態(tài)價格信息，很難弄清他們避稅的實際情況。要研究制定《情報交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構，省、市建立分支機構，由國家稅務總局委托我國駐外機構或直接向我駐外機構派員負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存，建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關組織結構、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，提供給有關部門，以便稅務機關對轉讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。