經(jīng)濟全球化對一國稅收制度的基本要求

    稅制法治化要求在經(jīng)濟全球化下，市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，允許商品、資金、技術(shù)、勞動力等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動。為促使國際貿(mào)易自由化，WTO制定了國民待遇原則、最惠國待遇原則、公平競爭原則、透明度原則。根據(jù)透明度原則要求，一國稅制必須符合：①統(tǒng)一性要求，即在成員國領(lǐng)土范圍內(nèi)管理貿(mào)易的有關(guān)法規(guī)不應(yīng)有差別待遇，即地方政府頒布的有關(guān)法規(guī)，不應(yīng)與中央政府頒布的政策法規(guī)有任何抵觸；②公正、合理性要求，即保證稅務(wù)行政管理行為的公正與合理，規(guī)范執(zhí)法，建立一套對稅務(wù)行政行為的審查和糾正機制，在稅務(wù)行政管理相對人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議時，能得到切實、有效的法律救濟。

    稅制的國際化要求經(jīng)濟全球化下允許商品、資金、技術(shù)、勞動力等更自由地出入，使各國經(jīng)濟面臨日益激烈的國際競爭，這種貿(mào)易自由化的國際傾向，對一國稅收制度的國際化、標準化提出了客觀要求。所謂國際化、標準化稅制就是在稅制結(jié)構(gòu)及稅收管理等方面充分尊重國際慣例，在保證財政收入的同時，強調(diào)稅收公平和“國民待遇”原則，確保較高的稅收效率。國際貨幣基金組織的有關(guān)專家對國際化、標準化的稅制提出了若干指標。其一是集中指數(shù)，即絕大部分的財政收入要集中到幾個主要稅種來體現(xiàn)；其二是稅率消失指數(shù)，即實際的稅率與法定稅率盡可能接近；其三是明確性指數(shù)，稅率檔次要少，邊際稅率不宜過高，稅率明確；其四是成本指數(shù)，即稅收優(yōu)惠和減免應(yīng)盡量地減少，以減少稅收管理成本；其五是實施指數(shù)，即稅種覆蓋要盡可能全面，稅制的實施應(yīng)是徹底和具有效率的。國際標準的稅收征管制度應(yīng)符合：第一，納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定自覺、切實履行納稅義務(wù)，對納稅事項自行計算、自行申報和自行繳納。第二，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行嚴格的納稅監(jiān)督和檢查，并有權(quán)采取合適的強制措施對納稅人實施征收管理。第三，征收管理手段的現(xiàn)代化和科學(xué)化，廣泛使用電子計算機技術(shù)，提高工作效率。第四，納稅人對稅收征管產(chǎn)生異議時，有權(quán)要求復(fù)議乃至訴諸法律。政府有責(zé)任保護納稅人依法納稅的權(quán)利。第五，建立廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)，加強國際稅務(wù)聯(lián)系與合作，防止國際逃避稅行為，保持稅務(wù)信息的相互提供。

    稅制建設(shè)的市場化要求經(jīng)濟全球化要求市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，這就對各國稅收制度設(shè)計提出了“中性化”的要求。稅收應(yīng)盡量減少對經(jīng)濟的扭曲作用，充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球流動的稅收障礙。但是，實踐證明，市場并不是萬能的，市場自身存在的缺陷并不能實現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，因此，稅制不可能完全中性，它又需要發(fā)揮政府這只“看得見的手”的作用，利用稅收杠桿來矯正市場的缺陷，彌補市場機制的不足。特別是經(jīng)濟發(fā)展比較落后的國家，在日益激烈的國際競爭中往往處于不利的地位，這就更需要主權(quán)國家加強稅收對經(jīng)濟的調(diào)控職能，更加倚重運用稅收工具減弱經(jīng)濟全球化對本國內(nèi)部經(jīng)濟的負面影響，最大限度謀取經(jīng)濟全球化帶來的利益。

    （作者：黃桂香 江西財經(jīng)大學(xué)）