企業(yè)發(fā)放含稅獎金劃算
假設某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元,5700÷12< 500,適用稅率為5%,速算扣除數為0,還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷(1-5%)=6000元,6000÷12=500(元),適用稅率仍為5%,速算扣除數仍為0,應納稅額為6000×5%=300(元)。
表面上看起來,企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅獎金沒什么區(qū)別,應繳個人所得稅都是300元,員工個人稅后收入都為5700元。企業(yè)都支付6000元(不含稅獎金5700元+個人所得稅300元),但實際上還有區(qū)別。根據國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定,企業(yè)為個人支付的個人所得稅款,不得在企業(yè)所得稅前扣除。假設該企業(yè)實行的是效益工資、薪金制,根據《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》(財稅字〔1994〕9號)第五條第(一)項規(guī)定:“經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業(yè),其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的,在計算應納稅所得額時準予扣除。”則發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元,而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元,稅前利潤相差300/人。假設其適用企業(yè)所得稅稅率33%,則多納企業(yè)所得稅300×33% =99/人。如果該企業(yè)員工為100人,則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅9900元。
以上假設條件不變,再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現適用稅率變化的情況。設該企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5757元,5757÷12<500,適用稅率為5%,速算扣除數為 0,還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷(1-5%)=6060(元),500<(6060÷12)<2000,適用稅率為10%,速算扣除數為25,應納稅額為6060×10%-25=581(元)。
如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6338元(5757+581),則應納個人所得稅6338×10%-25=608.8(元),員工稅后收益為6338-608.8=5729.2(元),低于5757元。
是不是可以由此推斷:在還原為含稅獎金過程中出現適用稅率變化的情況下,發(fā)放不含稅獎金劃算呢?其實不然。企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅608.8×33%= 200.9(/人)。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6538.9元(5757+581+200.9),則應納個人所得稅6538.9×10%-25= 628.89(元),員工稅后收益為6538.9-628.89=5910.01(元)>5757(元),仍是發(fā)放含稅獎金劃算。
這里只是比較發(fā)放全年一次獎金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實際上,在接近稅率臨界點時,企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例,企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎金6000元,另外538.9元作為月獎發(fā)放,可以大大減輕稅負,使員工獲取更多稅后收入。
總而言之,發(fā)放獎金以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金,為員工支付個人所得稅,不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識,稅后收益也不合算。
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