本著可操作性原則，筆者對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提供以下兩套方案，并將其對(duì)收入的影響進(jìn)行了測(cè)算。

　　轉(zhuǎn)型方案之一：

　　增值稅由“生產(chǎn)型”一次轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”。對(duì)固定資產(chǎn)增量所含稅金允許購(gòu)進(jìn)抵扣，存量因素不作調(diào)整。即轉(zhuǎn)型后允許企業(yè)當(dāng)年新增固定資產(chǎn)（含動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額一次進(jìn)入抵扣。對(duì)轉(zhuǎn)型前企業(yè)擁有的存量固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣。實(shí)施該方案考慮不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)入抵扣，則必須要求將建筑安裝業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)納入增值稅征收范圍，以實(shí)現(xiàn)增值稅征、扣范圍的統(tǒng)一。按2000年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算，執(zhí)行該方案影響整體稅收減收678億元?？紤]到目前對(duì)進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備執(zhí)行的減免稅、先征后退等因素每年大體在300億元左右，一次轉(zhuǎn)型最終影響稅收減收378億元左右。這一結(jié)果完全在國(guó)家財(cái)政的可承受能力之內(nèi)。

　　增值稅轉(zhuǎn)型測(cè)算表

　　1999年度　　　　　單位：億元

　　項(xiàng)目　行次　總額

　　當(dāng)年新增固定資產(chǎn)15835

　　其中：小規(guī)模企業(yè)

　　新增固定資產(chǎn)（20％）21167

　　轉(zhuǎn)型增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額3678

　　機(jī)器設(shè)備年減免增值稅4300

　　轉(zhuǎn)型實(shí)際減少稅收收入5378

　　轉(zhuǎn)型方案之二：

　　實(shí)施增值稅分步轉(zhuǎn)型方案，即在目前增值稅征、扣范圍統(tǒng)一的前提條件下，第一步先允許將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次抵扣，預(yù)計(jì)影響稅收減收107億元左右。待時(shí)機(jī)成熟，第二步再將不動(dòng)產(chǎn)按征、扣統(tǒng)一原則設(shè)計(jì)納入抵扣，預(yù)計(jì)影響稅收減收271億元左右。該方案最大的優(yōu)勢(shì)在于可操作性強(qiáng)，改革震動(dòng)小，第一步實(shí)施不需要調(diào)整地方財(cái)政收入分配基數(shù)，且有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。第二步可根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化適時(shí)選擇實(shí)施，機(jī)動(dòng)性和與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性強(qiáng)。

　　機(jī)器設(shè)備進(jìn)入抵扣影響減少的稅收收入理論測(cè)算在407億元左右，第一步考慮每年對(duì)機(jī)器設(shè)備實(shí)施的減免稅因素后，減少稅收收入107億元左右。第二步減少稅收收入271億元左右，完全在國(guó)家財(cái)政的可承受能力之內(nèi)（見(jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型測(cè)算表二）。

　　增值稅轉(zhuǎn)型測(cè)算表二

　　1999年度　　　　　單位：億元

　　項(xiàng)目　行次　總額

　　當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備（60％）13501

　　其中：小規(guī)模企業(yè)

　　新增固定資產(chǎn)（20％）2700

　　轉(zhuǎn)型增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額3407

　　機(jī)器設(shè)備減免增值稅4300

　　轉(zhuǎn)型減少稅收收入（第一步）5107

　　轉(zhuǎn)型減少稅收收入（第二步）6271

　　注：①小規(guī)模企業(yè)按新增固定資產(chǎn)總量20％扣減；

　?、谛略鰴C(jī)器設(shè)備按新增固定資產(chǎn)總量60％測(cè)算。

　　增值稅轉(zhuǎn)型的配套政策

　　1.全部取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策，包括稅收減免、先征后返等。因?yàn)檗D(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備允許進(jìn)入抵扣，再保留上述政策實(shí)施已沒(méi)有實(shí)際意義。

　　2.對(duì)轉(zhuǎn)型前三年內(nèi)新建資本密集型企業(yè)，如高科技企業(yè)、基礎(chǔ)原材料生產(chǎn)企業(yè)等可實(shí)施加速折舊的措施。這樣既考慮了該類行業(yè)的具體情況，又不至形成稅款的重復(fù)抵扣。

　　3.固定資產(chǎn)存量因素是增值稅轉(zhuǎn)型政策處理難點(diǎn)之一。轉(zhuǎn)型不考慮原因在于存量資產(chǎn)形成時(shí)期較長(zhǎng)，期間政策實(shí)施幾經(jīng)變化，國(guó)家針對(duì)固定資產(chǎn)投資先后執(zhí)行的政策有所得稅前還貸、新增流轉(zhuǎn)稅還貸、融資租賃、財(cái)政無(wú)償投資、財(cái)政貼息投資、機(jī)器設(shè)備免稅進(jìn)口和國(guó)內(nèi)購(gòu)買先征后返、部分企業(yè)先行實(shí)施固定資產(chǎn)準(zhǔn)消費(fèi)型扣除等。此外實(shí)踐中還存在對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的不規(guī)范操作，要準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)存量所含稅金因?yàn)檎也坏娇少Y利用的憑據(jù)而成為不可為之事。且任何一項(xiàng)政策的切換都會(huì)對(duì)企業(yè)利益帶來(lái)不同程度影響，這種影響不可能通過(guò)人為措施調(diào)整均衡。同時(shí)借鑒稅改初期對(duì)期初存貨所含稅金計(jì)算、抵扣的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，因此不主張?jiān)谵D(zhuǎn)型時(shí)考慮存量資產(chǎn)的抵扣。

　　4.增值稅轉(zhuǎn)型另一難點(diǎn)問(wèn)題在于，固定資產(chǎn)增量全部允許抵扣則必須同時(shí)考慮將建安行業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)納入增值稅的征收范圍。實(shí)施該方案還必須同時(shí)考慮對(duì)地方收入分成基數(shù)的調(diào)整。我們建議以2000年或2001年各地區(qū)建安行業(yè)的實(shí)際稅收收入作為調(diào)整地方分成數(shù)。

　　對(duì)建筑業(yè)的征稅與其他行業(yè)一樣，實(shí)際是針對(duì)其實(shí)現(xiàn)的增值額征稅，因此應(yīng)按統(tǒng)一原則將其納入17％的稅率征收范圍。不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅征收范圍應(yīng)針對(duì)不同征收對(duì)象設(shè)計(jì)相應(yīng)適用稅率，對(duì)酒店、賓館、娛樂(lè)城、夜總會(huì)、高爾夫球場(chǎng)等建筑安裝工程可適用17％稅率，對(duì)一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍的建筑安裝工程和高檔住宅、別墅等可納入13％稅率征收，對(duì)社會(huì)福利部門的建筑安裝工程，如學(xué)校、科研、醫(yī)院、圖書(shū)館、城市公共設(shè)施、民用普通住宅等可實(shí)施部分減免稅直至零稅率。