企業(yè)“暫估入帳”的核算亟待規(guī)范

來源: 編輯： 2005/12/12 13:46:10　字體：大小

　　“暫估入帳”是指企業(yè)在購進商品時，因票據(jù)未到，于月末估價入帳的一種核算方式?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生暫估入帳后，應(yīng)于次月初紅字沖回。但邗江區(qū)國稅局第一分局在進行企業(yè)所得稅評估時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員未按照有關(guān)規(guī)定進行核算，有的財務(wù)人員在暫估入帳發(fā)生后，不在次月沖回而是隨意在某個時間沖回；有的財務(wù)人員在暫估入帳發(fā)生后，只有在票據(jù)到時才進行帳務(wù)處理。

　　如果企業(yè)在年末依然存在暫估入帳的情況，那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時，購貨發(fā)票仍舊未及時追回，將直接影響企業(yè)所得稅的實現(xiàn)金額。因為根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑證。而暫估入帳的經(jīng)濟行為因無法提供合法憑證不能在稅前扣除。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)增有關(guān)暫估入帳的金額。

　　當(dāng)前稅法似乎未明確暫估入帳的調(diào)整方法。實際工作中，有兩種方法調(diào)整暫估入帳的金額。一是企業(yè)耗用暫估入帳的金額即為調(diào)整金額，這種方法的好處是以后票據(jù)到時可直接沖帳處理，一目了然；二是企業(yè)耗用暫估入帳的金額占當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的比例來計算調(diào)整金額，這種方法較能準確計算調(diào)整金額，但是以后票據(jù)到時會給帳務(wù)處理帶來很大的工作量。

　　鑒于目前暫估入帳的經(jīng)濟行為越來越多，暫估入帳不僅已成為企業(yè)逃避企業(yè)所得稅的途徑之一，而且供貨方也逃避了增值稅的納稅義務(wù)。我們建議：一、應(yīng)加強對企業(yè)暫估入帳核算方法的監(jiān)督，凡不符合現(xiàn)行會計制度的核算方法應(yīng)一律調(diào)整；二、督促企業(yè)單獨建立暫估入帳明細帳，便于稅務(wù)機關(guān)的核查；三、建議總局明確在企業(yè)所得稅匯算清繳時對暫估入帳金額的調(diào)整方法；四、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把暫估入帳作為企業(yè)所得稅后續(xù)管理備案項目，建立暫估入帳的后續(xù)管理臺帳，便于以后年度的納稅調(diào)整。

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