關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對地方稅收的影響及思考

　　為了貫徹中共中央今年1號文件和2002年12號文件精神，自去年以來，我省先后兩次調(diào)高了營業(yè)稅起征點(diǎn)，切實(shí)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了下崗失業(yè)人員再就業(yè)，為推動經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。同時，營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整對地方稅收入及其征管工作也產(chǎn)生一定的影響，特別是征管工作中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，需要我們深入調(diào)查研究，切實(shí)加以解決。

　　一、營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整落實(shí)情況

　　去年，我省根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，結(jié)合我省情況，對營業(yè)稅起征點(diǎn)作了適當(dāng)調(diào)高，即：按期納稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額2500元，按次納稅的起征點(diǎn)提高到每次營業(yè)額100元。提高營業(yè)稅起征點(diǎn)后，全省大約有8.7萬個體戶享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠，全年減免地方稅7800萬元。

　　今年，為進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)民增收，幫助弱體群體，我省再次提高營業(yè)稅起征點(diǎn)。4月份，省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《省地稅局關(guān)于發(fā)揮地方稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展意見》中規(guī)定，從2004年4月1日起，對農(nóng)民個人按期征收的營業(yè)稅起征點(diǎn)由月營業(yè)額2500元提高到5000元。隨后，為了明確政策適用范圍，省局又下發(fā)《貫徹省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于發(fā)揮地方稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展意見的補(bǔ)充通知》，明確起征點(diǎn)政策適用于所有的個人。這次政策調(diào)整，我省又有約7.6萬戶個體營業(yè)稅戶受益，其中城市個體戶4.9萬戶，農(nóng)村個體戶2.7萬戶。全年減免地方稅達(dá)到1.16億元。兩次提高營業(yè)稅起征點(diǎn)后，全省共有約16.3萬戶個體營業(yè)稅戶達(dá)不到起征點(diǎn)，占全省納入地稅管理的個體戶77%.

　　全省達(dá)不到營業(yè)稅起征點(diǎn)的受益?zhèn)€體戶，主要集中在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，其中：服務(wù)業(yè)約5萬戶，占65%以上；交通運(yùn)輸業(yè)戶約1.9萬戶，占 25%；其他1萬戶為娛樂業(yè)及其他行業(yè)，占10%.據(jù)調(diào)查，服務(wù)業(yè)受益的主要是飲食、美容美發(fā)、房屋租賃等，大多數(shù)經(jīng)營規(guī)模不大，月營業(yè)額在3500元以下；交通運(yùn)輸業(yè)受益的主要是經(jīng)營出租車和小型客、貨車、機(jī)動三輪等車主，他們的營運(yùn)收入大多在5000元以下。娛樂業(yè)受益的主要為經(jīng)營規(guī)模小的網(wǎng)吧等。

　　二、營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整對收入的影響

　　營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整主要影響營業(yè)稅及附征的城建稅和教育費(fèi)附加。今年調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)，預(yù)計全年減免地方稅收1.16億元，其中營業(yè)稅1.05億元，約占去年全省營業(yè)稅收入比重的2 .2%.由于今年營業(yè)稅起征點(diǎn)政策從4月1日起執(zhí)行，今年影響地方稅收入8000萬元，其中營業(yè)稅7500萬元。這次調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)，對我省地方稅收有一定的影響，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是減免戶數(shù)多，減免稅額少。全省因起征點(diǎn)政策調(diào)整減少個體營業(yè)稅戶7.6萬戶，占地稅系統(tǒng)征收營業(yè)稅戶的近三分之二；營業(yè)稅收入減少約1.05億元，占去年營業(yè)稅收入的2.2%，占全省地方稅收的0.9%.

　　二是城市減免稅收多，鄉(xiāng)鎮(zhèn)減免稅收少。全省城市因起征點(diǎn)政策調(diào)整減收約7470萬元，占減免總量的70%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)減免約2890萬元，占30%.

　　三是老省轄市減免影響小，老行署市減免影響大。全省17個市，有6個市減免的營業(yè)稅占當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅總額的1%左右，主要是合肥、蕪湖、蚌埠、馬鞍山、淮北、銅陵等市。其余11個市減免的營業(yè)稅占當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅總額的3%以上，其中亳州高達(dá)9%，減免1440萬元；巢湖為7%，減免1400萬元；宿州為 6%，減免790萬元；滁州、黃山為4%，分別減免800萬元和700萬元。

　　四是農(nóng)村基層分局稅收影響較大。據(jù)調(diào)查，部分市縣約有85%的農(nóng)村個體戶達(dá)不到起征點(diǎn)，全省減免農(nóng)村稅收約2900萬元。特別是農(nóng)業(yè)縣以及偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收影響更大。潁上縣屬國家級貧困縣，又是典型的農(nóng)業(yè)大縣，全縣有8個農(nóng)村征收分局，營業(yè)稅起征點(diǎn)提高前共有“雙定戶”195戶（不含城關(guān)分局所管的農(nóng)村戶），征收定額稅款3.4萬元/月。起征點(diǎn)提高后只有3戶達(dá)到起征點(diǎn)，征收定額稅款僅1000元/月。地處皖南山區(qū)的歙縣深渡分局，納入正常管理的個體營業(yè)稅戶有140戶，起征點(diǎn)調(diào)整后僅有7戶達(dá)到起征點(diǎn)以上，減少納稅戶133戶，占所管轄營業(yè)稅戶的95%，稅收減少3.7萬元/月，收入下降了 46.3%.

　　五是服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)收入影響較大。個體經(jīng)營大多從事餐飲、理發(fā)、租賃等服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，全省減少的戶數(shù)90%以上的是這兩個行業(yè)的個體營業(yè)稅戶，約6.9萬戶，其中服務(wù)業(yè)占65%，交通運(yùn)輸業(yè)占25%.全省減免服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)稅收約1.02億元，占整個減免稅收的88%左右。其中服務(wù)業(yè)減免的稅收約7800萬元，交通運(yùn)輸業(yè)減免的稅收約2400萬元。

　　三、營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整對稅收征管的影響

　　由于個體經(jīng)營戶涉及行業(yè)多，分布范圍廣、稅源零散，且多數(shù)是無帳經(jīng)營，個體稅收征管一直是個難點(diǎn)問題。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，對其主要采取核定征收的方式，依據(jù)地段、行業(yè)、利潤等因素核定應(yīng)納稅額。營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整，惠及了大部分個體“雙定戶”，同時，也給個體稅收征管帶來一定影響，出現(xiàn)了一些新的情況和問題：

　　（一）定額管理難度加大。主要表現(xiàn)在：一是臨界點(diǎn)稅負(fù)懸殊的矛盾更為突出。由于起征點(diǎn)提高到5000元，經(jīng)營情況相差無幾，但起征點(diǎn)上下的納稅人稅收負(fù)擔(dān)差別大，有的全額繳納，有的一分不繳，稅負(fù)差別大，繳稅戶有抵觸情緒，稅收征管阻力大。臨界點(diǎn)稅負(fù)問題在娛樂業(yè)反映最為強(qiáng)烈。由于娛樂業(yè)名義稅負(fù)高達(dá)25%，起征點(diǎn)上下年稅收懸殊約達(dá)1.5萬元，對于投資和經(jīng)營規(guī)模以及盈利能力本來就有限的網(wǎng)吧、普通歌舞廳等娛樂行業(yè)就比其他行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高得多。在起征點(diǎn)調(diào)整前，不少地方是通過從低核定定額來解決這一矛盾。二是現(xiàn)行的定額核定方法不夠規(guī)范、統(tǒng)一，人為因素較大，使得起征點(diǎn)調(diào)整后的核定工作更難。經(jīng)營者之間的相互攀比，一部分達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶認(rèn)為自己的定額定的高，不合理，要求調(diào)整定額，并要稅務(wù)部門拿出別人不征稅的依據(jù)，給核定工作提出難題。同時，也容易造成稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性和不廉行為的發(fā)生，影響定額核定的公正和公平。三是不少經(jīng)營者的營業(yè)收入時高時低，有的是經(jīng)營項目季節(jié)性比較強(qiáng)，年度中只有幾個月出現(xiàn)營業(yè)額高出起征點(diǎn)的情況，起征點(diǎn)提高后，增加了日常管理的工作難度。四是對實(shí)際核定不足的重新?lián)?shí)核定帶來一定困難。起征點(diǎn)大幅提高后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要據(jù)實(shí)調(diào)整核定的定額，難度加大。特別是在去年起征點(diǎn)調(diào)整后已核定的情況下今年再次核定，納稅人難以理解和接受。

　　（二）發(fā)票管理漏洞增加。起征點(diǎn)提高后，供票不納稅，開票不納稅，用票戶發(fā)票填開的隨意性增加，領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量劇增。一些經(jīng)營收入在起征點(diǎn)以下的個體戶趁機(jī)購買發(fā)票，進(jìn)行轉(zhuǎn)借或倒賣，擾亂了發(fā)票管理秩序，從而加大發(fā)票日常管理的難度。

　?。ㄈ┘{稅人逃避稅收行為增多。采取的主要手段是化整為零，多點(diǎn)經(jīng)營，流動經(jīng)營，使之不達(dá)起征點(diǎn)；或者是瞞報，少報營業(yè)額，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以據(jù)實(shí)核定，進(jìn)而達(dá)到不繳稅的目的。

　　四、加強(qiáng)營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后地方稅收征管的思考

　?。ㄒ唬┱_處理好落實(shí)稅收優(yōu)惠政策與組織收入的關(guān)系。提高營業(yè)稅起征點(diǎn)政策的實(shí)施，必然會對組織收入工作帶來一定的影響。各級地稅部門要樹立科學(xué)發(fā)展觀，正確處理好落實(shí)稅收優(yōu)惠政策與組織收入的關(guān)系，要充分看到營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整有利于鼓勵就業(yè)，促進(jìn)我省個體經(jīng)濟(jì)發(fā)展；有利于抓大放小，集中精力管好起征點(diǎn)以上的個體大戶，提高征管質(zhì)量；有利于起征點(diǎn)以下的廣大個體經(jīng)營戶修養(yǎng)生息，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展留足后勁。要把落實(shí)起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策與促進(jìn)收入增長聯(lián)系起來，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，強(qiáng)化政策執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，確保稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中不偏離、不走樣、不打折扣。在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的同時，要加強(qiáng)對組織收入工作的領(lǐng)導(dǎo)，積極發(fā)掘、培養(yǎng)新稅源，堅持依法治稅的原則，規(guī)范稅收征管，促進(jìn)公平競爭，維護(hù)正常的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。

　?。ǘ┓e極探索個體稅收征管的新路子。營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，加大了稅收征管難度，這更需要地稅部門要轉(zhuǎn)變稅收管理理念，堅持以人為本，由過去單純的執(zhí)法者的角色向執(zhí)法服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變，淡化權(quán)力意識，改變稅收管理方式，在提高征管質(zhì)量和規(guī)范納稅服務(wù)上作文章。

　　1、增強(qiáng)核定征收的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和合理性。營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)高后，做好稅收定額的核定工作至關(guān)重要。定額核定工作是否公正，關(guān)系到廣大個體戶的根本利益，關(guān)系到稅收優(yōu)惠政策能否得到真正落實(shí)。因此，一是對納稅人營業(yè)額的核定要從實(shí)際出發(fā)，逐步規(guī)范管理。今年提高營業(yè)稅起征點(diǎn)后，各地應(yīng)盡量維持去年營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后已重新核定的定額標(biāo)準(zhǔn)，避免因任務(wù)壓力而擅自變通政策強(qiáng)行將現(xiàn)行達(dá)不到起征點(diǎn)的經(jīng)營戶營業(yè)額調(diào)到起征點(diǎn)以上水平，激化征納雙方的矛盾。二是重點(diǎn)加強(qiáng)對臨界點(diǎn)附近納稅人的經(jīng)營及稅負(fù)情況的調(diào)研，通過深入細(xì)致的調(diào)查摸底和測算工作，適時做好調(diào)整認(rèn)定工作，并不斷完善管理措施。三是嚴(yán)格規(guī)范定額核定管理，提高核定的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。依托信息化手段，積極探索電腦核定稅收定額工作，按照規(guī)范管理的要求，在大量收集個體經(jīng)營戶經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，充分利用電腦對征管信息的分析，科學(xué)合理地確定不同區(qū)域、行業(yè)及經(jīng)營戶之間的稅負(fù)水平，避免了人為因素對核定的影響，提高定額核定的科學(xué)性。四是增強(qiáng)稅收執(zhí)法透明度，大力推行“陽光作業(yè)”。要實(shí)行公開辦稅，普遍建立稅負(fù)調(diào)整聽證制度，充分聽取社會各界對定額調(diào)整的意見，取得社會各界和個體經(jīng)營戶的理解和支持。同時，要對納稅人的定額情況、定額調(diào)整情況以及停歇業(yè)情況進(jìn)行公開，使稅款核定納入社會監(jiān)督之下。通過納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、納稅人之間的相互監(jiān)督，減少納稅人對稅負(fù)不公的猜疑，有效克服定額核定過程中存在的“關(guān)系稅”、“人情稅”，推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)的廉政建設(shè)，真正為納稅人營造一個公開、公平、公正的發(fā)展環(huán)境。

　　2、積極推行建帳建制，擴(kuò)大查帳征收范圍。推進(jìn)建帳建制，是改變個體經(jīng)濟(jì)稅收粗放型的治本之策，也是引導(dǎo)個體經(jīng)營戶真正做好守法經(jīng)營的必由之路。各級地稅機(jī)關(guān)要增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，在加強(qiáng)核定征收管理的同時，應(yīng)加大個體建帳建制工作力度。一方面，抓好個體經(jīng)營大戶的建帳建制工作，對具備條件的個體經(jīng)營戶，督促其按國家統(tǒng)一的財務(wù)制度建帳建制，逐步擴(kuò)大查帳征收范圍；另一方面，針對經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的納稅人，切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，幫助其按規(guī)定建帳建制或建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿，引導(dǎo)和督促其規(guī)范核算，如實(shí)反映經(jīng)營收入情況，以逐步達(dá)到建帳建制的要求。

　　3、加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅。發(fā)票是反映財務(wù)收支和進(jìn)行會計核算的法定原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計征稅款和開展稽查的重要依據(jù)。管好了發(fā)票就等于管住了稅源。因此，要把以票管稅與核定征收有機(jī)地結(jié)合起來，加強(qiáng)源頭控管，規(guī)范發(fā)票使用管理。一是推行使用定額發(fā)票。由于定額發(fā)票票面金額固定，開具人無法開具大頭小尾，因而，在現(xiàn)階段實(shí)行“以票管稅”，對堵塞稅收漏洞減少稅收流失具有手寫票不可替代的優(yōu)勢，仍有推廣使用的必要。二是對一些確需手工開具和金額較大的發(fā)票實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管開具。三是繼續(xù)堅持有獎發(fā)票制度。要進(jìn)一步擴(kuò)大有獎發(fā)票使用面，充分調(diào)動消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性，盡可能地減少納稅人經(jīng)營不開票、收入不申報行為。四是加快推行使用稅控收款機(jī)，使用稅控卷式發(fā)票，逐步取消手寫票，提倡使用計算機(jī)開具發(fā)票。通過擴(kuò)大稅控裝置和定額發(fā)票的使用范圍，從源頭上遏止納稅人使用假發(fā)票、真票假開等現(xiàn)象，發(fā)揮發(fā)票的監(jiān)控作用，使納稅人申報收入盡可能接近真實(shí)收入。

　　4、加強(qiáng)對未達(dá)到起征點(diǎn)的個體經(jīng)營戶的管理。營業(yè)稅起征點(diǎn)政策調(diào)整后，未達(dá)起征點(diǎn)的戶面廣量大，政策性強(qiáng)，地稅機(jī)關(guān)決不能因這部分經(jīng)營戶享受免稅而放松或放棄管理，一定要從實(shí)際情況出發(fā)，采取相應(yīng)的措施，及時完善對未達(dá)到起征點(diǎn)的個體經(jīng)營戶的管理辦法：一是嚴(yán)格稅務(wù)登記管理制度。對起征點(diǎn)以下的納稅人也要按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，督促其及時辦理稅務(wù)登記。加強(qiáng)與工商等部門的聯(lián)系與溝通，建立正常的信息交換制度，開展戶籍清理工作，通過戶籍信息的核算和漏征漏管戶的實(shí)地清理，摸清底數(shù)，健全戶籍檔案，鞏固管理基礎(chǔ)工作。二是針對個體經(jīng)營戶點(diǎn)多面廣、經(jīng)營分散多變的實(shí)際情況，充分運(yùn)用信息化手段，將個體稅收征管全部納入計算機(jī)管理，對未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人分戶分類登記臺帳，跟蹤掌握個體戶的經(jīng)營變動情況，加強(qiáng)稅源動態(tài)管理。三是嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票使用。對未達(dá)起征點(diǎn)的經(jīng)營戶使用發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票管理規(guī)定的程序和手續(xù)，提供定額發(fā)票或門市開票方式，在當(dāng)月定額內(nèi)嚴(yán)格限量供應(yīng)或開具發(fā)票。對當(dāng)期限量供應(yīng)發(fā)票的要按月繳舊領(lǐng)新；當(dāng)月實(shí)際用票超過起征點(diǎn)的，要按規(guī)定征收應(yīng)納的地方各稅。四是建立健全社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，充分依靠多方面力量，從源頭上控制一些個體經(jīng)營戶為了不達(dá)起征點(diǎn)而采取的一證多點(diǎn)或一戶多證等避稅行為的發(fā)生。五是進(jìn)一步完善全省征管軟件系統(tǒng)功能，解決現(xiàn)行征管系統(tǒng)無法對未達(dá)起征點(diǎn)的管理進(jìn)行納稅人征管狀態(tài)的確認(rèn)問題，對未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶可作零申報處理。