跨國所得

    亦稱“國際所得”。指一國投資者取得的來源于另一國的所得。它通常是跨國納稅人取得或?qū)崿F(xiàn)的同時(shí)對兩個或兩個以上國家負(fù)有納稅義務(wù)的所得?？鐕檬菄H稅收所涉及的征稅對象。

    跨國所得具體可劃分為四類：

    （1）跨國一般經(jīng)常性所得。指跨國納稅人在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)常取得的跨國所得或收益。一般包括跨國自然人取得的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃等經(jīng)常性所得或收益，以及跨國法人從事農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和其他服務(wù)業(yè)等取得的經(jīng)常性所得或收益。

    （2）跨國超額所得。指跨國納稅人在特定時(shí)期特殊情況下所取得的超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那一部分跨國所得或收益。這種跨國超額所得與上述跨國一般經(jīng)常性所得不同，它是在特殊情況下才能獲得。例如，利用戰(zhàn)爭所創(chuàng)造的特殊便利條件或利用所經(jīng)營行業(yè)的天然資源的優(yōu)越條件，可以獲得比一般行業(yè)更多的所得或收益等等。目前國際上對跨國超額所得或收益的計(jì)算，通常利用兩種方法，一是標(biāo)準(zhǔn)基期法，即以納稅人在某一標(biāo)準(zhǔn)基期（正常獲利年度）所實(shí)現(xiàn)的所得作為跨國一般經(jīng)常性所得，凡超過這一實(shí)際所得部分，就為跨國超額所得；二是標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率法，即由有關(guān)國家政府規(guī)定一個統(tǒng)一適用于各行各業(yè)，或分別適用于不同行業(yè)的投資利潤率，納稅人獲得的超過按該投資利潤率計(jì)算的那部分利潤額就視為超額所得。

    （3）跨國資本利得。指跨國納稅人通過出售或交換資本性資產(chǎn)所獲取的增值收益。資本性資產(chǎn)主要包括房屋、機(jī)器設(shè)備、股票、債券、商譽(yù)、商標(biāo)和專利權(quán)等資產(chǎn)。資本利得是出售上述資產(chǎn)所獲得的毛收入減去購入價(jià)格后的差額。

    （4）跨國其他所得。指跨國納稅人取得的除上述三類跨國所得以外的某些臨時(shí)性的跨國所得或收益。如跨國負(fù)債豁免收益或所得?？鐕仟?dú)立勞動者的一次性補(bǔ)助所得等等。

    上述四類跨國所得中，跨國一般經(jīng)常性所得或收益，具有循環(huán)反復(fù)產(chǎn)生的源泉，并可經(jīng)常持久地取得，它是奉行不同立法思想和不同所得稅制度的任何一個國家政府，在國際稅收中所共同涉及的征稅對象。而其他三類所得則是部分國家，主要是以“純資產(chǎn)增加說”為所得稅立法思想的國家列為國際稅收涉及的征稅對象進(jìn)行征稅。