如何判定中國(guó)稅收居民身份

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，對(duì)同一項(xiàng)跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的所得應(yīng)由哪個(gè)國(guó)家征稅，涉及國(guó)家間的稅收管轄權(quán)問(wèn)題。判定稅收居民身份是行使稅收管轄權(quán)的重要前提之一，也是納稅人享受有關(guān)國(guó)家相互簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定待遇的重要條件。在實(shí)踐中，很多納稅人判斷不清。

　　稅收居民不同于我們通常所熟知的居民概念。稅收居民身份判定是按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的稅法層面的稅收身份界定，它與一國(guó)稅收管轄權(quán)的行使，以及納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)范圍密切相關(guān)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人身份判定分別適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。

　　在判定居民企業(yè)時(shí)，國(guó)際通用的方式主要有兩種，一是注冊(cè)地原則，二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地原則。我國(guó)企業(yè)所得稅法同時(shí)采取了以上兩種判定標(biāo)準(zhǔn)，即凡是滿足其中任何一種情形的，就構(gòu)成我國(guó)的居民企業(yè)。第一種情形就是我們所說(shuō)的注冊(cè)地原則，主要針對(duì)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

　　第二種情形是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)原則。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。適用該原則判定就會(huì)產(chǎn)生“境外注冊(cè)中資控股”這種特殊類型的企業(yè)。依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定境外注冊(cè)中資控股企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)認(rèn)定為居民企業(yè)的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）中有詳細(xì)規(guī)定。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人稅收居民也分為兩類情形：一類是在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。其中，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。還有一類是在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90天的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

　　值得注意的是，稅收居民的判定是以各個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)法規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行的。當(dāng)納稅人跨國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，有可能因?yàn)橛嘘P(guān)國(guó)家奉行的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局同時(shí)判定為本國(guó)居民納稅人。在這種情況下，可能造成該納稅人同時(shí)負(fù)擔(dān)兩個(gè)以上國(guó)家的全面納稅義務(wù)，造成其稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。在這種情況下就要根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)關(guān)于雙重居民身份協(xié)調(diào)處理的方法來(lái)重新判斷并協(xié)商解決。

　　一般來(lái)說(shuō)，大多數(shù)國(guó)家把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定自然人以外的稅收居民的優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，企業(yè)同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的，通常應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。對(duì)自然人而言，稅收協(xié)定規(guī)定可以依次適用永久性住所標(biāo)準(zhǔn)、重要利益中心標(biāo)準(zhǔn)、習(xí)慣性居所標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)來(lái)解決個(gè)人的雙重居民身份問(wèn)題。需要注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的適用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用以上標(biāo)準(zhǔn)仍然無(wú)法確定企業(yè)和個(gè)人的稅收居民身份時(shí)，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的程序，通過(guò)相互協(xié)商確定。

　　當(dāng)我國(guó)的居民納稅人需要享受我國(guó)與其他國(guó)家締結(jié)的稅收協(xié)定的稅收利益時(shí)，一般需要向?qū)Ψ絿?guó)家出具中國(guó)稅收居民身份證明。中國(guó)稅收居民身份證明的開(kāi)具屬于依納稅人申請(qǐng)的事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)和個(gè)人提出的申請(qǐng)進(jìn)行居民身份判定并開(kāi)具證明。納稅人應(yīng)到其在各區(qū)縣局、分局的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明。

　　作者：李娜，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才研修班學(xué)員、北京市地稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)