企業(yè)納稅年度內(nèi)“應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目”歸納匯總

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1996]79號(hào)）規(guī)定“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”。這里的扣除項(xiàng)目通常是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的按稅收規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除的成本、費(fèi)用和損失。按會(huì)計(jì)核算習(xí)慣或稱謂及扣除項(xiàng)目性質(zhì)和扣除方式的不同可歸納為以下十大類：

　　一、折舊、攤銷類。包括：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷（包括待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延稅款等）、保險(xiǎn)費(fèi)、債券折價(jià)攤銷等等。

　　二、預(yù)提待付（支）類。包括：借款利息、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（憑專用繳款收據(jù)）、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備等等。

　　三、已付待轉(zhuǎn)類。包括：已銷商品產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本（原材料成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品或商品成本）；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資成本；提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本；

　　四、已付應(yīng)計(jì)（轉(zhuǎn)）類。即費(fèi)用已發(fā)生、款項(xiàng)已支付并已取得付款憑證的費(fèi)用。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、匯兌損失、捐贈(zèng)支出、合同違約罰款及訴訟費(fèi)、銀行罰息等等，這類費(fèi)用的發(fā)票上已注明是當(dāng)年的費(fèi)用，若不在當(dāng)年申報(bào)抵扣，以后年度是不準(zhǔn)許抵扣的。

　　五、應(yīng)付（轉(zhuǎn)）應(yīng)計(jì)類。包括：經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、銷售傭金、大于已提準(zhǔn)備的壞帳損失、呆帳損失、商品削價(jià)損失等等，這類費(fèi)用在支付或列支時(shí)，必須注明所屬期，所以在發(fā)生的當(dāng)年不申報(bào)抵扣，以后年度也是不準(zhǔn)許再申報(bào)抵扣的。

　　六、視同銷售類。指按稅收規(guī)定在計(jì)征所得稅時(shí)視同銷售的貨物、勞務(wù)的成本和費(fèi)用。包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）且實(shí)行統(tǒng)一核算將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)和委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者無(wú)償贈(zèng)送他人；將自己新建建筑物銷售的應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為等等。

　　七、已剔（轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)回類。即：納稅人根據(jù)稅收規(guī)定在以前年度申報(bào)繳納所得稅時(shí)已剔除，在本年度可以再轉(zhuǎn)回扣除費(fèi)用。如：工效掛鉤企業(yè)用工資基金結(jié)余發(fā)放的工資、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費(fèi)支出、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失及其它在以前年度因超標(biāo)已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)整增加、本年度實(shí)際發(fā)生數(shù)沒(méi)有達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)、按稅收規(guī)定可以在本年度補(bǔ)扣的各項(xiàng)準(zhǔn)備金、費(fèi)用、支出等等。

　　八、已支（提）未扣類。指根據(jù)稅收規(guī)定可以在稅前扣除，但會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支的項(xiàng)目金額。如：納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（超過(guò)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除）等。

　　九、加計(jì)扣除類。如：盈利企業(yè)研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%以上的加計(jì)扣除費(fèi)用等等。

　　九、其他以上沒(méi)有列舉，但按稅收規(guī)定可以扣除的應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目。

　　此外，按稅收規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加以及房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅允許在稅前扣除；以前年度發(fā)生的虧損允許在以后五年內(nèi)彌補(bǔ)；國(guó)庫(kù)券利息收入、30萬(wàn)元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入免征所得稅；符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；聯(lián)營(yíng)方（包括國(guó)外投資）已納的企業(yè)所得稅可以抵免當(dāng)年應(yīng)納所得稅以及稅法規(guī)定的定期全部或部分減稅、免稅所得、本期應(yīng)轉(zhuǎn)銷在以前年度已預(yù)作銷售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等等，其應(yīng)計(jì)未計(jì)金額（包括應(yīng)納未納關(guān)稅）是否比照上述的規(guī)定執(zhí)行，還有待于國(guó)家進(jìn)一步明確。

　　總之，稅法要求納稅人要按照稅收規(guī)定的項(xiàng)目如實(shí)申報(bào)收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)按照“穩(wěn)健性”原則，如實(shí)申報(bào)年度內(nèi)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，以消除因漏報(bào)而造成偷稅或以后年度不允許補(bǔ)扣的風(fēng)險(xiǎn)。