納稅擔(dān)保制度

　　隨著我國(guó)法制化程度的提高，很多以前只有提法，卻無(wú)操作依據(jù)的法律問(wèn)題，現(xiàn)在都逐步健全了相應(yīng)的法律制度。在《稅收征收管理法》中第三十八條、四十三條、八十八條以及《征管法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定中，都對(duì)納稅擔(dān)保問(wèn)題作了一些規(guī)定，但是對(duì)于實(shí)際操作，各地仍存在著任意性。在2005年1月13日第1次國(guó)家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議上審議通過(guò)了《納稅擔(dān)保試行辦法》，該辦法自2005年7月1日起施行。我國(guó)有了專(zhuān)門(mén)針對(duì)納稅擔(dān)保的規(guī)章，從此納稅擔(dān)保問(wèn)題也有法可依了。

　　納稅擔(dān)保制度是民法的債權(quán)保障制度在稅法中的引入，是現(xiàn)代各國(guó)稅收立法上普遍采用的一項(xiàng)稅收保障制度。近年來(lái)，我國(guó)稅法理論界越來(lái)越傾向于將稅看成一種公法上的債，因而將民事法律上與債有關(guān)的制度，尤其是債權(quán)保障方面的制度應(yīng)用于稅款征收中，納稅擔(dān)保制度就這樣進(jìn)入了我國(guó)稅款征收制度中。我國(guó)在1993年發(fā)布的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條中就規(guī)定了納稅保證金制度。2001年修訂后的《稅收征管法》和2002年公布的實(shí)施細(xì)則用更多的法條規(guī)定了擔(dān)保在稅收征納中的應(yīng)用及相關(guān)制度，現(xiàn)在制定并頒布了《納稅擔(dān)保試行辦法》是稅法理論的一個(gè)重大突破，體現(xiàn)了近年來(lái)我國(guó)稅法理論界辛勤工作的成果。是公法社會(huì)化活動(dòng)的組成部分，對(duì)稅款的征納應(yīng)當(dāng)起到重要的保障作用。

　　首先，納稅擔(dān)保制度的確立從理論上突破了原有公私法的界限，發(fā)展了我國(guó)稅收法律關(guān)系理論。此前，我國(guó)稅法理論界對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)一直存在爭(zhēng)議。傳統(tǒng)上，根據(jù)馬克思主義的國(guó)家學(xué)說(shuō)和國(guó)家分配論，學(xué)者們認(rèn)為稅收就是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式，稅法是國(guó)家制定的以保證其強(qiáng)制、固定、無(wú)償?shù)厝〉枚愂帐杖氲姆梢?guī)范的總稱(chēng)。根據(jù)此理論，稅收法律關(guān)系被理解為國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系，征稅權(quán)的行使與納稅義務(wù)的履行就成為稅收法律關(guān)系的主要內(nèi)容，這種稅收法律關(guān)系具有鮮明的公法性質(zhì)。然而，近年來(lái)，有的學(xué)者借鑒西方以社會(huì)契約論為基礎(chǔ)對(duì)稅收本質(zhì)的論述：交換說(shuō)和公共需要論，指出作為公法的稅法與作為私法的民商法之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，以至于稅法與私法本質(zhì)上應(yīng)為統(tǒng)一的。并進(jìn)而提出“在內(nèi)涵稅收法定主義之法治的憲法理念下，相對(duì)于民商法是從橫向上對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的平面保護(hù)-‘第一次保護(hù)’而言，稅法其實(shí)是從縱向上對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的立體保護(hù)-‘第二次保護(hù)’，是一種更高層次、更重要的保護(hù)”。甚至有人提出將契約精神融入中國(guó)稅法是稅法現(xiàn)代化的要求。稅收法律關(guān)系也被越來(lái)越多的學(xué)者表述為公法上的債務(wù)關(guān)系，并認(rèn)為其在一定層面上也應(yīng)遵循公平價(jià)值與平等原則。甚至有的學(xué)者提出稅收所形成的債權(quán)債務(wù)與其他民事活動(dòng)中形成的不應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，因而主張取消在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配中稅收的優(yōu)先權(quán)。

　　擔(dān)保制度在稅收征管法中的確立表明立法者們對(duì)稅法私法化或社會(huì)化趨勢(shì)的認(rèn)可，承認(rèn)稅收可以被當(dāng)成一種債務(wù)，適用私法上的擔(dān)保制度予以保障。稅收法律關(guān)系主體因而有處于平等地位的可能，公平價(jià)值和平等原則也將在一定范圍內(nèi)對(duì)稅收法律關(guān)系的形成和發(fā)展起到指導(dǎo)作用。

　　其次，稅收法律關(guān)系主體地位上的新變化也將在一定程度上有助于轉(zhuǎn)換稅務(wù)人員的舊思維模式，更好地維護(hù)納稅相對(duì)人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系主體地位的變化將帶來(lái)他們之間權(quán)利義務(wù)的對(duì)等化。早就有學(xué)者強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人員稅法意識(shí)的培養(yǎng)尤重于納稅人或廣大民眾，認(rèn)為稅務(wù)人員存在嚴(yán)重的權(quán)力意識(shí)和自我優(yōu)越感，自我中心意識(shí)，缺乏征稅的責(zé)任意識(shí)。而且，我國(guó)目前稅法的教育和宣傳工作一直只強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅主體的教育，而忽視了對(duì)征稅主體嚴(yán)格依法用權(quán)的培養(yǎng)和教育。1997年4月，著名稅收學(xué)家高培勇教授在中南海給國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)作稅法講座時(shí)，提出要“下大氣力，培育與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的‘稅收觀(guān)’”。在此基礎(chǔ)上，有的學(xué)者提出要徹底改變征稅主體的“權(quán)力意識(shí)”和“自我優(yōu)越感”，就必須使征稅意識(shí)建立在征稅機(jī)關(guān)和納稅主體雙方法律地位平等的公平價(jià)值觀(guān)念基礎(chǔ)之上。

　　總之，學(xué)者們普遍認(rèn)為，我國(guó)稅務(wù)人員存在上述的特權(quán)思想，總是把自己擺在高于納稅人的地位之上，沒(méi)有權(quán)利義務(wù)是對(duì)等的觀(guān)念或很少考慮納稅人的合法權(quán)益。這種觀(guān)念和思維模式會(huì)阻礙我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。納稅擔(dān)保的應(yīng)用將會(huì)有助于稅務(wù)人員這些不正確觀(guān)念的改變。在因發(fā)生納稅擔(dān)保而形成的法律關(guān)系中，稅務(wù)人員與納稅相對(duì)人有機(jī)會(huì)作為平等主體參加納稅法律關(guān)系。這既有利于“保障國(guó)家稅收收入”的實(shí)現(xiàn)，也在一定程度上有利于“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”的實(shí)現(xiàn)。

　　我們這里所講的納稅擔(dān)保，就是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。

　　納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的；④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，當(dāng)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，需要在依法申請(qǐng)行政復(fù)議前，如果提供相應(yīng)的擔(dān)保，那么適用《納稅擔(dān)保制度》。納稅擔(dān)保人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式，以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保；納稅擔(dān)保人已經(jīng)以其財(cái)產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保的，不再需要提供新的擔(dān)保。

　　納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠(chǎng)價(jià)、或者評(píng)估價(jià)估算。我國(guó)規(guī)定的納稅擔(dān)保制度方式有：納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押，現(xiàn)分述如下：

　　一、納稅保證

　　納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。保證是否成立，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，則保證成立；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，則保證不予以成立。稅法中所稱(chēng)的納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。

　　納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門(mén)不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書(shū)面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：①有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿(mǎn)2年的；②因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈?；③納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的；④在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；⑤無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；⑥與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；⑦有欠稅行為的。

　　納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)。納稅擔(dān)保書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：①納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱(chēng)；②納稅人應(yīng)當(dāng)履行繳納稅款及滯納金的期限；③保證擔(dān)保范圍及擔(dān)保責(zé)任；④保證期間和履行保證責(zé)任的期限；⑤保證人的存款賬號(hào)或者開(kāi)戶(hù)銀行及其賬號(hào)；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。納稅擔(dān)保書(shū)須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書(shū)簽字蓋章之日起生效。

　　保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿(mǎn)之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。納稅人在規(guī)定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書(shū)面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書(shū)約定的范圍，自收到納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書(shū)，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣(mài)、變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)、變賣(mài)所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。

　　二、納稅抵押

　　納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人（抵押人）不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)（抵押物）的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)（抵押權(quán)人）有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。

　　下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物；④抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；⑤經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。以依法取得的國(guó)有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠(chǎng)房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。

　　下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：①土地所有權(quán)；②土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；③學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；④所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；⑤依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；⑥依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；⑦法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。⑧經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

　　納稅人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：①擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱(chēng)、稅目；②納稅人履行應(yīng)繳納稅款及滯納金的期限；③抵押物的名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；④抵押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任；⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及相關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

　　納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部門(mén)出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明材料）：①以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠(chǎng)房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門(mén)出具的證明材料；②以船舶、車(chē)輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門(mén)出具的證明材料；③以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門(mén)出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門(mén)出具的證明材料。

　　抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金。超過(guò)部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔(dān)保。在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或者補(bǔ)償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔(dān)保的納稅義務(wù)履行期未滿(mǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求將保險(xiǎn)金、賠償金或補(bǔ)償金等作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物，變價(jià)抵繳稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人以其財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的，按照納稅人提供抵押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。納稅人在規(guī)定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿(mǎn)之日起15日內(nèi)書(shū)面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物，抵繳稅款、滯納金。

　　三、納稅質(zhì)押

　　納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。

　　納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔(dān)保書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：①擔(dān)保的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱(chēng)、稅目；②納稅人履行應(yīng)繳納稅款、滯納金的期限；③質(zhì)物的名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)值、狀況、移交前所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；④質(zhì)押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任；⑤納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)值；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明財(cái)產(chǎn)價(jià)值及相關(guān)事項(xiàng)。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。

　　以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與納稅人背書(shū)清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應(yīng)由簽發(fā)的金融機(jī)構(gòu)核押。以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔(dān)保期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人約定將兌現(xiàn)的價(jià)款用于繳納或者抵繳所擔(dān)保的稅款及滯納金。

　　納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣(mài)、變賣(mài)質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人以其動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔(dān)保人，解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿(mǎn)之日起15日內(nèi)書(shū)面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅擔(dān)保人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關(guān)系；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣(mài)、變賣(mài)質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。

　　在《納稅擔(dān)保試行辦法》中，還對(duì)違反該規(guī)章的行為，制定了行政處罰措施。

　　1.納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營(yíng)行為的，處以10000元以下的罰款。

　　非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。

　　2.納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有妥善保管質(zhì)物的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　納稅義務(wù)期限屆滿(mǎn)或擔(dān)保期間，納稅人或者納稅擔(dān)保人請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使權(quán)利致使質(zhì)物價(jià)格下跌造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有下列情形之一的，根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分：①違反本辦法規(guī)定，對(duì)符合擔(dān)保條件的納稅擔(dān)保，不予同意或故意刁難的；②違反本辦法規(guī)定，對(duì)不符合擔(dān)保條件的納稅擔(dān)保，予以批準(zhǔn)，致使國(guó)家稅款及滯納金遭受損失的；③私分、挪用、占用、擅自處分擔(dān)保財(cái)物的；④其他違法情形。