個(gè)人所得稅講座----應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅額的確定

　　第三節(jié)應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅額的確定
　　
　　一、工資薪金所得
　　二、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得
　　三、承包承租經(jīng)營(yíng)所得
　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得
　　
　　應(yīng)納稅所得額為收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額，應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率為應(yīng)納稅額。
　　各應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅的計(jì)算分別為：
　　
　　一、工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
　　
　　個(gè)人每月工資、薪金收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用減除的具體標(biāo)準(zhǔn)為：
　?。?、在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，在扣除不屬于工資、薪金性質(zhì)所得的津貼、補(bǔ)貼差額后，每人每月減除費(fèi)用800元。
　?。?、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的中國(guó)公民，和在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中任職、受雇的外籍人員，在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中任職、雇的外國(guó)專家以及華僑、港澳臺(tái)同胞，其減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為：
　　
　　在減除費(fèi)用800元的基礎(chǔ)上再附加減除費(fèi)用3200元。即每人每月共計(jì)可減除費(fèi)用4000元。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計(jì)算。
　　
　　以應(yīng)納稅所得額，依九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。具體計(jì)算公式：
　　
　?。薄⒁话愎剑喝聭?yīng)納稅額＝（全月工資、薪金收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例1997年6月，王×從其受雇的省電子公司取得工資1800元，各種津貼、補(bǔ)貼150元，月定額獎(jiǎng)金150。王×6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2100－950）×10％－25＝90（元）
　　
　?。?、幾種特列⑴一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（下稱“獎(jiǎng)金”）的應(yīng)納稅額計(jì)算。分兩種對(duì)象處理：
　　
　　第一、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金。可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。
　　
　　如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足950，可將資金收入減除“當(dāng)月的工資與950元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。
　　
　　例中國(guó)公民張三在一家外貿(mào)公司任職，每月正常的工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金工資性收入1000元，春節(jié)前，公司發(fā)放年終獎(jiǎng)金每人5000元。張三的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
　　
　　每月正常收入的應(yīng)納稅額＝（1000－950）×5％＝2.5元，
　　
　　年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額＝5000×20％－375＝625例仍以上例，張三每月正常的工資性收入僅900元，年終獎(jiǎng)金5000元的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔5000－（950－900）〕×15％－125＝617.5元
　　
　　第二、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
　　
　　由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。
　　
　　例日本人武田在中國(guó)境內(nèi)的一家企業(yè)工作，每月收入6000元人民幣，由于他工作出色，年終企業(yè)發(fā)給他獎(jiǎng)金20000元人民幣，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
　　
　　每月收入有應(yīng)納稅額＝（6000－4000）×10％＝175元
　　
　　年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額＝20000×20％－375＝3625元
　　
　?、茝摹叭Y”企業(yè)取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算。
　　
　　對(duì)于外高投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)或外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方人員的工資、薪金所得，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額；然而，對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證能夠證明其工資、薪金所得的一部分是按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，則可扣除其上交的部分，僅就其余額部分計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（月工資、薪金收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－上交派遣單位費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例中國(guó)甲企業(yè)與港商合資辦一公司，合同規(guī)定副總經(jīng)理由中方擔(dān)任。甲企業(yè)派出陳某為公司副總經(jīng)理。并規(guī)定：陳某在公司取得的收入，每月應(yīng)上交給甲企業(yè)1000元。陳某在公司的月薪為8000元，陳某的個(gè)人所得稅稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（8000－1000－950）×20％－375＝835（元）
　　
　　⑶雇傭單位和單位分別支付工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算。
　　
　　個(gè)人取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納稅額，并由支付單位中的一方按減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)減除其費(fèi)用，即由雇傭單位一方在支付其工資、薪金時(shí)，不再減除其費(fèi)用，而以其工資、薪金的全額直接確定適用稅率計(jì)算扣繳稅款。計(jì)算公式：
　　
　　雇傭單位代扣代繳的應(yīng)納稅額＝（月工薪收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)派遣單位代扣代繳的應(yīng)納稅款＝月工薪收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人自行合并申報(bào)的應(yīng)納稅額＝（雇傭單位和派遣單位取得的月工資、薪金收入之和－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－雇傭單位和單位已代扣繳的稅額。
　　
　　例曹先生原屬某外貿(mào)公司干部，現(xiàn)被派往某三資企業(yè)任總經(jīng)理助理（顧問），月薪2000元。合同規(guī)定，曹先生在某三資企業(yè)兼職期間，原單位1000元的工資仍保留。雇傭單位即“三資”企業(yè)扣繳稅款：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2000－950）×10％－25＝80（元）
　　
　　派遣單位即外貿(mào)公司扣繳稅款：
　　
　　應(yīng)納稅額＝1000×10％－25＝75（元）
　　
　　個(gè)人自行申報(bào)納稅稅款
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2000＋1000－950）×15％－125－（80＋75）＝27.5（元）
　　
　?、葟氖虏删驑I(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的人員，取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額計(jì)算：采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。具體方法是：
　　
　　先按每月取得的工資、薪金收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，按當(dāng)月應(yīng)納稅所得額找適用稅率（注：按月預(yù)繳不要換算全年），計(jì)算預(yù)繳每月的稅款；然后，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)全年的工資、薪金所得，按12個(gè)月平均并計(jì)算應(yīng)納稅稅款，與每月預(yù)繳的稅款相抵后，多退少補(bǔ)。年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔（全年工資、薪金收入額÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－鼓速算扣除數(shù)〕×12
　　
　　例某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳情況如下表：月份
　　工資收入(元)
　　預(yù)繳稅款(元)
　　
　　1
　　1000
　　10
　　
　　2
　　1200
　　20
　　
　　3
　　1200
　　20
　　
　　4
　　1000
　　10
　　
　　5
　　1000
　　10
　　
　　6
　　500
　　
　　
　　7
　　500
　　
　　
　　8
　　500
　　
　　
　　9
　　800
　　
　　
　　10
　　800
　　
　　
　　11
　　1500
　　45
　　
　　12
　　1800
　　75
　　
　　合計(jì)
　　11800
　　190
　　
　　
　　
　　
　　全年應(yīng)納稅額=〔（11800÷12－950）×稅率－速算扣除〕×12＝（33.33×5％－0）×12＝20元
　　
　　應(yīng)退款＝190－20＝170元
　　
　　⑸從中國(guó)境外取得工資、薪金所得的中國(guó)公民，應(yīng)納稅額計(jì)算。實(shí)行按年計(jì)算、一次征收的辦法。計(jì)算方法是：
　　
　　應(yīng)納稅所得額為全年境外某國(guó)所得的工資、薪金總額（折合人民幣）除以在境外某國(guó)的月份數(shù)減去月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再依適用稅率計(jì)算月份應(yīng)納稅額，乘以在境外某國(guó)的月份數(shù)，就為全部應(yīng)納稅額。在境外已納稅款準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：
　　
　　年應(yīng)納稅額＝〔（年度境外某國(guó)工資、薪金收入總額×在境外某國(guó)的月份－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除〕÷在境外某國(guó)的月份數(shù)
　　
　　例某中國(guó)公民1996年1￣2月在駐美公司取得工資、薪金收入60000元人民幣，其全年的應(yīng)納稅額為：
　　
　　〔（60000÷12－4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×12＝（1000×10％－25）×12＝900元
　　
　　⑹個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得的應(yīng)納稅額計(jì)算
　　
　　一些企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體為符合一定條件的雇員或職工個(gè)人購(gòu)買住房、汽車，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫個(gè)人姓名，對(duì)此，總局以國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)文明確：
　　
　　對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
　　
　　例某中國(guó)公民1995年元月受聘到栽“三資”企業(yè)擔(dān)任外方總經(jīng)理助理，外方給他提供一套價(jià)值30萬元的套房，規(guī)定工作滿6年后房子歸個(gè)人。該助理月工資4000元，其每月的個(gè)人所得稅為：
　　
　　每月收入＝4000＋實(shí)物按5年換算的月收入＝4000＋300000÷5÷12＝9000
　　
　　月應(yīng)納稅額＝（9000－950）×20％－375＝1235（元）
　　
　?、嗽囆心晷街破髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者收入的應(yīng)納稅款計(jì)算對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除950元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計(jì)算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入/12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×速算扣除數(shù)）×12
　　
　?、虃€(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入應(yīng)納稅的計(jì)算對(duì)完全喪失勞動(dòng)能力又不具備退休條件的職工，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定取得的退職費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
　　
　　對(duì)不符合國(guó)務(wù)遼有關(guān)規(guī)定取得的非正常退職費(fèi)。應(yīng)屬于與其任職受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，度以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)人代扣并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
　　
　　張某于1996年12月因企業(yè)減員被解除勞動(dòng)合同，一次性取得退職費(fèi)30000元，11月份以前，張某每月工資收入2000元。其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
　　
　　應(yīng)納稅款＝〔（30000÷6個(gè)月－950）×15％－125〕×6個(gè)月＝482.5×6＝2896（元）
　　
　?、投愂掌胶庥?jì)劃（假設(shè)稅）下個(gè)人所得稅的處理稅收平衡計(jì)劃是：雇員取得的工資、薪金所得，仍由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)其在原居住國(guó)的應(yīng)納稅額，若中國(guó)稅收超過該個(gè)人工資按其原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額的，其超過部分由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此，當(dāng)中國(guó)稅收超過個(gè)人原居住國(guó)應(yīng)納稅收時(shí)，由雇主負(fù)擔(dān)的超出部分，應(yīng)視為個(gè)人額外得到的一筆薪金，應(yīng)采取含稅公式計(jì)算，并入個(gè)人計(jì)稅所得。
　　
　　對(duì)于一些來自較高稅負(fù)水平國(guó)家的納稅人，適用計(jì)算含稅所得方法，會(huì)有可能出現(xiàn)通過公式換算的應(yīng)納稅所得額小于按其實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，若出現(xiàn)此類情況的，則應(yīng)按其實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即：按含稅公式計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按個(gè)人實(shí)際工資薪金扣除4000元后的應(yīng)納稅所得額相比較，按數(shù)額高者作為個(gè)人應(yīng)納稅所得額。而納稅人實(shí)際工資、薪金所得，可以通過要求其提供來華前在本國(guó)的工資、薪金支付單憑證或完稅憑證等資料了解?，F(xiàn)舉一假設(shè)案例，僅為說明上述問題。
　　
　　例某是本企業(yè)雇員每月實(shí)際薪金收入折合人民幣約14.4萬元，按日本掊法計(jì)算的每月應(yīng)納稅款為2萬元。因工作需要，其被派遣來華在該企業(yè)駐京代表處工作，由于該企業(yè)對(duì)海外駐在人員實(shí)行稅收平衡計(jì)劃，因此，其在華期間仍僅負(fù)擔(dān)原在國(guó)內(nèi)支付的稅款部分，該代表處每月扣除其假設(shè)日本稅2萬元后，支付其凈提薪金12.4萬元。假設(shè)中國(guó)稅率為比例稅率20％。用含稅公式計(jì)算其應(yīng)納稅所得額（124000－4000）/（1－20％）＝15萬元。15萬元高于該人實(shí)際計(jì)算的應(yīng)納稅所得額14萬元（14.4萬－0.4萬）所以應(yīng)按15萬作為計(jì)稅所得額。
　　
　　又假設(shè)該個(gè)人工資工資計(jì)算的日本稅為4萬元，其他情況不變，實(shí)得工資為10.4萬元。用含稅公式計(jì)算其含稅應(yīng)納稅所得額（104000－4000）/（1－20％）＝12.5萬元。12.5萬元低于其實(shí)際工資計(jì)算的應(yīng)納稅所得14萬元，所以應(yīng)以14萬元作為其計(jì)稅所得額。
　　
　　二、個(gè)體戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以個(gè)體工商戶每一納稅年度收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失的余額為應(yīng)納稅所得額。減除成本、費(fèi)用以及損失的標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　?、艂€(gè)體工商戶（簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的“成本、費(fèi)用”，是指其從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的保項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！皳p失”，是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
　　
　?、聘＝ㄊ€(gè)體戶成本、費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)原則上參照同行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)個(gè)體戶業(yè)主的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，掌握在800元以內(nèi)，支付具體計(jì)稅辦法按照國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》和福建省地稅局《補(bǔ)充通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，支付雇員的工資、薪金，參照同行業(yè)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算以應(yīng)納稅所得額，依五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。具體有兩種：
　　
　?。?、對(duì)帳證健全的個(gè)體戶，實(shí)行按帳計(jì)算納稅。全年應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本－費(fèi)用－損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)例某經(jīng)營(yíng)服裝個(gè)體戶，1996年全年?duì)I業(yè)收入20萬元，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本10萬元，費(fèi)用2萬元，營(yíng)業(yè)外支出0.5萬元（到第三季度已預(yù)繳個(gè)人所得稅款1.2萬元）。年終匯算清繳該個(gè)體戶1996年度個(gè)人所得稅稅款為：
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝〔20－（10＋2＋0.5）〕×35％－0.675＝1.95應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝1.95－1.2＝0.75（萬元）
　　
　?。?、對(duì)不建帳或帳證不全的納稅人，實(shí)行核定納稅。
　　
　　即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定其帶征率或月營(yíng)業(yè)額、月應(yīng)納稅額的“雙定”辦法計(jì)征應(yīng)納稅額。也可采取核定純益率的辦法，對(duì)車輛可按噸位、座位核定納稅，還可采取按發(fā)票加定額征稅，等等。
　　
　　每月應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入額×帶征率
　　
　　或＝營(yíng)業(yè)收入額×純益率×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　或＝核定的稅額或＝核定的稅額＋發(fā)票金額應(yīng)納稅款
　　
　　三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以每納稅年度的收入總額，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為全年應(yīng)納稅所得額。這里所說的“收入總額”，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　
　?。薄茨耆〉贸邪玫膽?yīng)納稅款計(jì)算
　　
　　全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×12全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例李×1996年承包某經(jīng)營(yíng)部，合同規(guī)定：承包者全年上交10萬元的利潤(rùn)后，經(jīng)營(yíng)部的盈虧完全由李×負(fù)責(zé)。李×每月工資收入300元，假如該經(jīng)營(yíng)部1996年度企業(yè)所得稅后利潤(rùn)為15萬元。其應(yīng)納稅額為：
　　
　　年應(yīng)納稅所得額＝（150000－100000）＋300×12－800×12＝44000
　　
　　年應(yīng)納稅額＝44000×30％－4250＝8950（元）
　　
　?。?、一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算
　　
　　應(yīng)當(dāng)在每次所得時(shí)計(jì)算預(yù)繳個(gè)人所得稅。計(jì)算方法是：可將每次所得換擄成全年所得后，再計(jì)算納稅。
　　
　　例劉某1996年承包某單位所屬酒店，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：劉某全年上交50萬元利潤(rùn)，自負(fù)盈虧。劉某月工資、薪金性質(zhì)收入500元。假設(shè)1996年該酒店的核實(shí)企業(yè)所得稅后利潤(rùn)為53萬元。說明：法人執(zhí)照不變，先要繳企業(yè)所得稅，再繳納個(gè)人所得稅。劉某全年所得53萬元，扣除上交50萬元利潤(rùn)后，余30000元，加月工薪性質(zhì)收入500元，減除費(fèi)用每月800元，適用20％稅率，速算扣除數(shù)1250。計(jì)算應(yīng)納稅額為：
　　
　?、琶考径阮A(yù)繳乘客。
　　
　　每季度所得5000元換算成年度所得為20000元，月工資500元即全年6000元，減除費(fèi)用800×12＝9600元，應(yīng)納稅所得額為16400元，稅率為20％，速算扣除數(shù)為1250，即季度預(yù)繳稅款為：
　　
　　〔（20000＋600－9600）×20％－1250〕÷4＝507.5元。
　　
　　⑵計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
　　
　　全年應(yīng)納稅所得額＝30000＋500×12－800×12＝26400
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝26400×20％－1250＝4030（元）年終應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝4030－507.5×4＝2000（元）
　　
　　⑶一個(gè)納稅年度內(nèi)承包（租）期不足12個(gè)月的應(yīng)納稅額計(jì)算
　　
　　應(yīng)以其實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝納稅年度承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×納稅年度實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例劉某從1996年3月份起，承包一服裝加工廠，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：1996年上交出包方10萬元利潤(rùn)，自負(fù)盈虧。假設(shè)年終結(jié)算企業(yè)所得稅后利潤(rùn)13萬元。說明：1996年企業(yè)掊后利潤(rùn)13萬元，減除劉某上交利潤(rùn)10萬元，實(shí)際承包所得3萬元，其經(jīng)營(yíng)期10個(gè)月，全年減除費(fèi)用應(yīng)為8000（即：8000×10），而不是9600（即：800×12），適用稅率20％，速算扣除數(shù)為1250。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝30000－8000＝2200
　　
　　應(yīng)納稅額＝2200×20％－1250＝3150（元）
　　
　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以每次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入，扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：
　　
　　１、每次所得不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次所得超過4000元的，減除費(fèi)用20％。
　　
　?。?、對(duì)個(gè)人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效合法憑證的，允許從其所得中扣除。
　　
　?。?、對(duì)個(gè)人取得的董事費(fèi)收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位部分。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額計(jì)算
　　
　?。?、勞務(wù)報(bào)酬所得按所列舉的29項(xiàng)分項(xiàng)按次計(jì)算納稅，以每次分項(xiàng)所得額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額，然后，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　
　　２、對(duì)一次收入畸高的實(shí)行加成征收：
　　
　　每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000以上至50000元的部分，應(yīng)納稅額加征五成；
　　
　　每次收入應(yīng)納稅所得額超過50000元以上的部分，應(yīng)納稅額加征十成。
　　
　　這里所說的“次”是指；
　　
　　屬于一次性收入的，以取得的該項(xiàng)收入為一次；
　　
　　屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；
　　
　　屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收放為一次。（“同一項(xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)）。為了簡(jiǎn)便計(jì)算，可采取以下計(jì)算公式：
　　
　　━━每次勞務(wù)收入額不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
　　
　　━━每次收入額超過4000元以上至25000元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
　　
　　━━每次收入額超過25000元至62500元的；應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×30％－2000
　　
　　━━每次收入額超過62500元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×40％－7000
　　
　　加成稅率表為：
　　
　　每次收入額
　　每次應(yīng)納稅所得額
　　適用稅率(％)
　　速算扣除數(shù)
　　
　　不超過25000元的
　　不超過20000元的
　　20
　　0
　　
　　超過25000-62500元的
　　超過20000-50000元
　　30
　　2000
　　
　　超過62500元的
　　超過50000元
　　40
　　7000
　　
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　【例】林某1996年6月6日為一企業(yè)介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，取得介紹服務(wù)費(fèi)18000元，6月11￣20日又被聘經(jīng)濟(jì)法培訓(xùn)班講課，每天得授課費(fèi)200元。計(jì)算林某取得勞務(wù)收入的應(yīng)納稅額為：
　　
　　（1）中介收入
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝18000×（1－20％）＝14400
　　
　　應(yīng)納稅額＝14400×20％＝2880（元）
　　
　?。?）講課收入
　　
　　應(yīng)納稅額＝（200×10－800）×20％＝240（元）
　　
　　林某6月應(yīng)納稅額＝2880＋240＝3120（元）
　　
　　【例】某演員應(yīng)聘參加一單位舉辦的文藝晚會(huì)演出，出場(chǎng)費(fèi)40000元。
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝40000×（1－20％）＝32000
　　
　　應(yīng)納稅額＝32000×30％－2000＝7600（元）
　　
　　五、稿酬所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　每次取得稿酬收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為納稅所得額。
　　
　　減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每次收入額不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入額超過4000元的，減除費(fèi)用20％。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　
　　按次計(jì)算納稅，即以每次出版、發(fā)表作品取得的所得為一次，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，再按應(yīng)納稅額減征30％〔實(shí)際稅負(fù)是14％，即；20％×（1－30％）〕計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800或＝每次收入額×（1－20）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％）＝應(yīng)納稅所得額×14％
　　
　　【例】張三利用業(yè)余時(shí)間翻譯出版了一本英文小說，取得翻譯稿酬所得計(jì)人民幣15000。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝15000×（1－20％）＝12000
　　
　　應(yīng)納稅額＝12000×20％×（1－30％）＝12000×14％＝1680（元）
　　
　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　每次取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：
　　
　?。薄⒚看问杖腩~不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入額超過4000元的，減除費(fèi)用20％。
　　
　　２、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計(jì)算
　　
　　按次計(jì)算納稅，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這里所說的“次”，是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。納稅人采用同一合同轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)特許權(quán)分期（跨月）取得收入的，應(yīng)全并為一次收入征稅。計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800或＝每次收入額×（1－20％）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】王五將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給某單位，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)20000元。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝20000×（1－20％）＝16000
　　
　　應(yīng)納稅額＝16000×20％＝3200（元）
　　
　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以每次取得的利息、股息、紅利收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除費(fèi)用。股份制企業(yè)分配的股息、紅利并以股票形式向股東個(gè)人支付的股息、紅利即派發(fā)紅股的，應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)算納稅，并以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額。
　　
　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：
　　
　?。薄⒚看问杖腩~不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入額超過4000元以上的，減除費(fèi)用20％。
　　
　?。?、出租房屋財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)租賃所得，還準(zhǔn)予減除持有完稅憑證的納稅人在出租房屋財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加和能夠提供合法憑證證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租房屋財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。這里所說的“修繕費(fèi)用”，以每次允許減除800元為限，一次減除不完的，準(zhǔn)予在下次繼續(xù)減除，直到減除完為止。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額計(jì)算
　　
　　按次計(jì)算納稅，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這里所說的“次”，是指一個(gè)月內(nèi)所取得提收入為一次；對(duì)一次取得數(shù)月、年的租金收入，亦可根據(jù)合同和實(shí)際所得所屬月份分別計(jì)算。計(jì)算公式；
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800－出租房屋財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅、費(fèi)一出租房屋財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（限800元）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】馬六將一間20平方米的舊房屋出租，合同規(guī)定：租期兩年，月租金2000元,按年預(yù)收,房屋裝修
　　由出租人負(fù)責(zé)。1996年1月，馬六一次性收取年租金2.4萬元并裝修該出租房屋花費(fèi)1500元。繳納各稅及其附加4120元，并將有關(guān)憑證交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
　　
　　１、如果按稅法規(guī)定，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算納稅：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔24000×（1－20％）－4120－800〕×20％＝2856（元）
　　
　　２、如果取得的收入確數(shù)月或數(shù)年并能提供合同依據(jù)的，亦可把一次性取得的租金收入按月份平均計(jì)算納稅：
　　
　　每月平均租金收入＝（24000－4120）÷12＝1656.67（元）
　　
　　1月份應(yīng)納稅額＝（1656.67－800－修繕費(fèi)用800）×20％＝11.33（元）
　　
　　2月份應(yīng)納稅額＝（1656.67－800－修繕費(fèi)用700）×20％＝31.33（元）
　　
　　3￣12月份每月應(yīng)納稅額＝（1656367－800）×20％＝171.33（元）
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝11.33＋31.33＋171.33×10＝1755.96（元）
　　
　　九、財(cái)主轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　
　　以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
　　
　?。?、財(cái)產(chǎn)原值的確定。
　　
　　一是有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
　　
　　二是建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。
　　
　　三是土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。四是機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。五是其他財(cái)產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。
　　
　　上述財(cái)產(chǎn)原值的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法憑證；對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值。
　　
　?。?、合理費(fèi)用。
　　
　　是指納稅人在賣出財(cái)產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)稅及附加、中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等。
　　
　　３、轉(zhuǎn)讓債權(quán)的，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購(gòu)進(jìn)的同一種債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購(gòu)進(jìn)該種類債券的數(shù)量，再加上賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：
　　
　　一次賣出某一種類債券準(zhǔn)予減除的買入價(jià)和費(fèi)用＝（納稅人購(gòu)進(jìn)該種類債券買入價(jià)和繳納的稅、費(fèi)÷購(gòu)進(jìn)該種類債券的數(shù)量）×一次賣出該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算按次計(jì)算，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得×20％
　　
　　【例】王五將自建的造價(jià)為18萬元人民幣的一棟別墅，以30萬元人民幣出售，出售過程中支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)2萬元。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝300000－180000－20000＝100000
　　
　　應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）
　　
　　十、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算。
　　偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅額，按次計(jì)算，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】1994年5月8日，陳某獲提某金融機(jī)構(gòu)的“夏利”小轎車有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄犧牲特獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)一部夏利小轎車（發(fā)票上注明價(jià)格12萬元）。
　　
　　應(yīng)納稅額＝12×20％＝2.4（萬元）
　　
　　十一、稅收抵免
　　我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中抵扣納稅人從中國(guó)境外取得的應(yīng)稅所得，依照該應(yīng)稅所得來源國(guó)家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)納稅并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外取得的應(yīng)稅所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
　　
　　“境外應(yīng)稅所得依照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，是指納稅人從中國(guó)境外取得的應(yīng)稅所得依照，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)的不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，依照中國(guó)稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)依適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，同一國(guó)家或地區(qū)內(nèi)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。從中國(guó)境外或地區(qū)取得的應(yīng)稅所得，在該國(guó)家或地區(qū)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，如果低于依照上述的該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額的應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅額；超過該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額的，其超過部分的稅額，不得在本納稅所度的應(yīng)納稅額稅中扣除，但可以在以后納稅年度中的該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額的余額中抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。
　　
　　例某個(gè)人取得來源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣6萬元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣4萬元，總計(jì)繳納美國(guó)所得稅額人民幣1萬元；另外在日本取得一筆股息折合人民幣5萬元，被扣繳所得稅1.2萬元，該個(gè)人向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了境外的完稅憑證原件，經(jīng)審核該憑證標(biāo)明繳納的確實(shí)應(yīng)繳并已實(shí)際繳納的境外稅款，故對(duì)此計(jì)算扣除限額并經(jīng)予實(shí)際扣除額如下：
　　
　?。?、計(jì)算境外稅額扣限額：
　　
　?、僭诿绹?guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得6萬元，依照我國(guó)稅法規(guī)定扣除20％的費(fèi)用后，并按20％稅率計(jì)算交納稅額為0.96萬元；股息所得4萬元，直接以20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為0.8萬元。在美國(guó)所繳稅額扣除限額合計(jì)為1.76萬元。
　　
　　②在日本取得股息5萬元，按稅率20％計(jì)算，應(yīng)納稅額限扣除限額為1萬元。
　　
　?。病⒖鄢龑?shí)際繳納境外稅額：
　　
　?、倜绹?guó)所得的稅額扣除限額為1.76萬元，實(shí)際在美國(guó)納稅額1萬元可以全額從應(yīng)納我國(guó)稅額中扣除，扣除后應(yīng)繳納我國(guó)稅額為0.76萬元。
　　
　?、谌毡舅玫亩愵~扣除限額為1萬元，實(shí)際在日本繳納的稅額為1.2萬元，當(dāng)年只能抵免1萬元，尚未抵免的0.2萬元可在今后5年內(nèi)該人從日本取得所得應(yīng)納我國(guó)個(gè)人所得稅額中抵扣。
　　
　?。场⒃撊藦拿绹?guó)和日本的所得計(jì)算的個(gè)人所得稅，仍應(yīng)在中國(guó)繳納0.76萬元的個(gè)人所得稅。
　　
　　十二、他人代付稅款的應(yīng)納稅所得額換算
　　單位或其他個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，納稅人取得的個(gè)人所得因不負(fù)擔(dān)稅款而其所得成為不含稅所得，所以，應(yīng)先將個(gè)人不含稅所得換擄為含稅所得，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。換算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額（含稅所得）＝（不含稅所得－減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　稅率表一（適用工資、薪金所得）
　　
　　級(jí)距
　　全月應(yīng)納稅所得額
　　不含稅級(jí)距
　　稅率（%）
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過500元的
　　不超過475元的
　　5
　　0
　　
　　2
　　超過500元至2000元的
　　超過475至1825元
　　10
　　25
　　
　　3
　　超過2000元至5000元的
　　超過1825元至4375元的
　　15
　　125
　　
　　4
　　超過5000元至20000元的
　　超過4375元至16375元的
　　20
　　375
　　
　　5
　　超過20000元至40000元的
　　超過16375元至31375元的
　　25
　　1375
　　
　　6
　　超過40000元至60000元的
　　超過31375元至45375元的
　　30
　　3375
　　
　　7
　　超過60000元至80000元的
　　超過45375元至58375元的
　　35
　　6375
　　
　　8
　　超過80000元至100000元的
　　超過58375元至70375元的
　　40
　　10375
　　
　　9
　　超過100000元的
　　超過70375元的
　　45
　　15375
　　
　　
　　注：
　　
　　1、表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。
　　
　　2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得，不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。由于雇主（單位）為雇員負(fù)擔(dān)稅款的情況不同，實(shí)際執(zhí)行中分以下情況處理
　　
　?。ㄒ唬┕椭魅~為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按上述公式，將雇員取得的有含稅收入換算面應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算雇主應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。
　　
　　（二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理
　　
　?。?、雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成納稅所得額的計(jì)算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　?。病⒐椭鳛槠涔蛦T負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的分式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×包攬比例）
　　
　　【例】：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96元
　　
　　應(yīng)納稅額＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）
　　
　　稅率表二（適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得）
　　
　　級(jí)距
　　含稅級(jí)距
　　不含稅級(jí)距
　　稅率％
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過5000元的
　　不超過4750元的
　　5
　　0
　　
　　2
　　超過5000元至10000元的
　　超過4750元至9250元
　　10
　　250
　　
　　3
　　超過10000元至30000元的
　　超過9250元至25250元的
　　20
　　1250
　　
　　4
　　超過30000元至50000元的
　　超過25250元至39250元的
　　30
　　4250
　　
　　5
　　超過50000元的
　　超過39250元的
　　35
　　6750
　　
　　
　　注：表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的所得額。
　　
　　稅率表三（適用勞務(wù)報(bào)酬所得）
　　
　　級(jí)距
　　含稅級(jí)距
　　不含稅級(jí)距
　　稅率％
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過20000元的
　　不超過16000元的
　　20
　　0
　　
　　2
　　超過20000元至50000元
　　超過16000元至37000元的
　　30
　　2000
　　
　　3
　　超過50000元的
　　超過37000元的
　　40
　　7000
　　
　　
　　注：表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬等應(yīng)納稅所得額分檔計(jì)算的其代付稅款的換算公式為：
　　
　?。ㄒ唬┎缓愂疹~為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：
　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
　　
　?。ǘ┎缓愂杖腩~為3360元（即含稅收額4000元）以下的：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－稅率×（1－20％）〕
　　
　?。ㄈ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)