稅務行政處罰種類有哪些

    新《稅收征管法》及其實施細則，對稅收違法行為作了細致的處罰規(guī)定，稅務部門在法定職權范圍內有權實施申誡罰、財產(chǎn)罰、能力罰三種行政處罰。

    一、申誡罰

    這是影響違法者聲譽的處罰，是行政機關對行政違法行為人提出譴責、警告，使其引起警惕，防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微，未造成嚴重社會危害的違法行為，既可以適用于公民個人，也可以適用于法人和組織。

    新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。第三十八條規(guī)定，稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。

    《稅收征管法實施細則》第七十三條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。第七十六條規(guī)定：縣以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告。

    在這些條款中，受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微，未造成嚴重社會危害，法律對違反稅法規(guī)定的納稅人進行了以提醒、告誡、以書面形式責成命令等形式影響違法者聲譽。

    二、財產(chǎn)罰

    這是指行政機關依法剝奪行政違法人財產(chǎn)權利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)。

    財產(chǎn)罰的適用條件是：適用于有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實施的違法行為；對以謀利為目的的經(jīng)營活動中實施的違法行為。

    新《稅收征管法》第五章《法律責任》第六十條至七十四條中，針對違法情節(jié)的輕重，對罰款數(shù)額及罰款幅度進行了詳細界定。

    新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定：非法印制發(fā)票的，由稅務機關銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處以一萬元以上五萬元以下的罰款。

    《稅收征管法實施細則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利，以法律的形式增大違法成本，使違法者無利可圖，從而起到遏制違法行為，對違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定：新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。《稅收征管法實施細則》中第五十九條至七十二條，對新《稅收征管法》中財產(chǎn)罰的有關規(guī)定進行了細化和注釋，使稅收法律中規(guī)定的財產(chǎn)罰更加明確和具體。

    財產(chǎn)罰通過依法對有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者，依法剝奪財產(chǎn)權利的處罰，使稅收違法行為的獲利目的受到打擊，通過罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)等手段，對違法者進行處罰和制裁，是一種適用范圍比較廣，極易奏效的行政處罰。

    《稅收征管法實施細則》第九十條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定：銀行和其他金融機構未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用，加大了處罰的力度。

    三、能力罰

    這是行政機關對違反行政法律規(guī)范的行政相對方所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施，是一種較嚴厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是：責令限期改正、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定稅務部門有行使責令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權力。能力罰的適用條件是：

    （一）吊銷營業(yè)執(zhí)照和許可證。是指行政機關對持有某種許可證或營業(yè)執(zhí)照而實施違法行為的行政相對方予以取消資格的處罰。適用于取得某種資格的行政相對方實施具有危害后果的違法行為。對這種違法行為單處以財產(chǎn)罰還不足以糾正其違法行為，所以吊銷其許可證或營業(yè)執(zhí)照，使其失去從事某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的權利。

    （二）責令停產(chǎn)停業(yè)。是指行政機關對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動者實施違法行為而給予的行政處罰。它直接剝奪了生產(chǎn)經(jīng)營者進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的權利。其具體適用條件是：一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶、企業(yè)法人或者組織，實施比較嚴重的違法行為，其行為后果比較嚴重。二是從事加工、生產(chǎn)與人的健康密切相關，或者出版對人的精神生活產(chǎn)生不良影響的出版物及音像制品的違法行為。

    （三）暫扣許可證和營業(yè)執(zhí)照。是行政機關依法對持有許可證和營業(yè)執(zhí)照而實施違法行為的行政相對方暫時停止其資格的處罰。這種處罰主要適用于行政違法行為尚不夠嚴重的行政相對方。采用這種行政處罰是為了給其一個改正的機會，因而暫不實施吊銷許可證或營業(yè)執(zhí)照。

    新《稅收征管法》第六十條規(guī)定：納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。因為納稅人不辦理稅務登記，將會擾亂稅收征管，造成國家稅款流失。在稅務機關責令限期改正，逾期不改正的情況下，由稅務機關提請吊銷其營業(yè)執(zhí)照，使其失去從事某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的權利，使其違法經(jīng)營在行政能力罰下得以中止。新《稅收征管法》第六十條規(guī)定的稅務機關作出的吊銷營業(yè)執(zhí)照的這一提請是一種實質性提請，工商行政管理部門接到提請后必須吊銷行政相對人的營業(yè)執(zhí)照。