土地增值稅的會計處理及舉例（一）

　　企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細科目，專門用來核算土地增值稅的發(fā)生和繳納情況，其貸方反映企業(yè)計算出的應(yīng)交土地增值稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的土地增值稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的土地增值稅。

　　土地增值稅作為對企業(yè)營業(yè)收入所征收的一種稅收，一般應(yīng)當作為營業(yè)稅金進行處理，具體可以分為如下三種情況：

　?。ㄒ唬τ趯ｉT從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)當直接計入營業(yè)稅金及附加科目，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當計入“經(jīng)營稅金及附加”科目，對外經(jīng)濟合作企業(yè)應(yīng)當計入“營業(yè)稅金”科目，股份制企業(yè)應(yīng)當計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　?。ǘτ诜菍I房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)從事的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)當繳納的土地增值稅，一般應(yīng)當作為其他業(yè)務(wù)支出處理，如工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、交通企業(yè)、民航企業(yè)等企業(yè)應(yīng)當計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，如果企業(yè)不劃分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，那么相應(yīng)地土地增值稅也應(yīng)當作為營業(yè)稅金的一部分計入“營業(yè)稅金及附加”（如旅游飲食服務(wù)企業(yè)）。

　?。ㄈτ谄髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為固定資產(chǎn)等入賬的土地使用權(quán)、房屋等，其應(yīng)當繳納的土地增值稅應(yīng)當計入“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

　　[例1]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1998年1月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3800萬元。企業(yè)為開發(fā)該項目支付土地出讓金600萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本為1400萬元，專門為開發(fā)該項目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項目應(yīng)當繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及印花稅共計210.9萬元。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％計算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20％加計扣除。則其應(yīng)納稅額為：

　　扣除項目金額＝600+1400+120+210.9+（600+1400）×5％+（600+1400）×20％
　　　　　　　　＝600+1400+120+210.9+100+400
　　　　　　　?。?830.9萬元

　　增值額＝3800-2830.9
　　　　?。?69.1萬元

　　增值額占扣除項目比例＝969.1÷2830.9
　　　　　　　　　　　?。?4.23％

　　應(yīng)納稅額＝969.1×30％
　　　　　?。?90.73萬元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：經(jīng)營稅金及附加　　　　　　　2907300
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅　　2907300

　　實際向稅務(wù)機關(guān)繳納土地增值稅時作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅　　2907300
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2907300