土地增值稅的會(huì)計(jì)處理及舉例（二）

　　[例2]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)某住宅小區(qū)，從1997年6月開始向外預(yù)售，1998年10月底全部銷完，共取得銷售收入18600萬(wàn)元，為開發(fā)該小區(qū)企業(yè)共支出土地出讓金2700萬(wàn)元，開發(fā)成本5600萬(wàn)元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加及印花稅等957.9萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定可按土地出讓費(fèi)和開發(fā)成本的10％扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：

　　扣除項(xiàng)目金額＝2700+5600+957.9+（2700+5600）×10％+（2700+5600）×20％
　　　　　　　?。?1747.9萬(wàn)元

　　增值額＝18600-11747.9＝6852.1萬(wàn)元

　　增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率＝6852.1÷11747.9=58.33％

　　應(yīng)納稅額＝11747.9×50％×30％+（6852.1-11747.9×50％）×40％
　　　　　?。?762.185+391.26
　　　　　?。?153.445萬(wàn)元

　　假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)從1997年7月初開始，每月預(yù)繳土地增值稅100萬(wàn)元，則從1997年7月初開始，企業(yè)于預(yù)繳時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅　　1000000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1000000

　　到1998年10月底，已預(yù)繳土地增值稅1400萬(wàn)元（100×14）。10月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加　　　　　　　21534450
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅　　21534450

　　實(shí)際補(bǔ)交土地增值稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅　　7534450（21534450-14000000）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　7534450