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非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 編輯: 2008/05/22 18:15:17 字體:

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,出于某種目的,有時(shí)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品或貨幣的行為,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?

  無(wú)論何種捐贈(zèng),在會(huì)計(jì)合核算上都應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。到計(jì)算所得款時(shí),應(yīng)將不符合稅法要求的捐贈(zèng)剔除,無(wú)需做任何調(diào)帳處理。因?yàn)榘磿?huì)計(jì)原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額本身就存在著差異。

  一、 對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)

  根據(jù)規(guī)定,“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券(商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品)用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng),除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外,一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金,要看接受捐贈(zèng)的對(duì)象是誰(shuí),如前所述,企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的受贈(zèng)者為通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),直接列支于“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”賬戶(hù)。由于納稅人超過(guò)部分則不得在稅前扣除。所以,這就存在年末計(jì)算調(diào)整問(wèn)題?,F(xiàn)舉例說(shuō)明如下。

  1.甲公司開(kāi)出現(xiàn)金支票一張,款項(xiàng)50000元。捐贈(zèng)給希望工程。會(huì)計(jì)分錄為:

  借:營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出50000

    貸:銀行存款 50000

  2.年末,甲公司利潤(rùn)總額為500000元。假設(shè)不存在其他時(shí)間性差異和永久性差異。

  (1)調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

  應(yīng)納稅所得額=500000+50000=550000(元)

 ?。?)計(jì)算法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額:

  法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額=550000×3%=16500(元)

 ?。?)將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額,計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額:

  應(yīng)納稅所得額=550000-16500=533500(元)

 ?。?)按33%計(jì)算交納所得稅:

  應(yīng)交所得稅=533500×33%=165053(元)

  借:所得稅165053

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅165053

  按照稅法規(guī)定,納稅企業(yè)直接向受贈(zèng)人(或非公益性單位)進(jìn)行的捐贈(zèng),同樣列支于“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”賬戶(hù),但不予扣除。在期末計(jì)算所得稅時(shí),直接將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額,一并計(jì)算交納所得稅。

  二、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)

  按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定:“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確人困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。” 根據(jù)如上規(guī)定,其有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

  按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)確定的價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“原材料”等,貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”;而外商投資企業(yè)則貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。

  [例]某內(nèi)資企業(yè)2004年2月份接受一企業(yè)捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái),根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為100000元,估計(jì)折舊額為20000元。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備          100000

    貸:累計(jì)折舊                20000

      遞延稅款[(100000—20000)×33%]    26400

      資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   53600

  若該企業(yè)3—12月份計(jì)提折舊5000元,分錄如下:

  借:制造費(fèi)用    5000

    貸:累計(jì)折舊    5000

  按照國(guó)稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(2000)84號(hào)規(guī)定:“接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得提取折舊”。因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元,若所得稅稅率為33%,當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵稅額是1650元(5000×33%),會(huì)計(jì)分錄為:

  借:遞延稅款          1650

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    1650

  若2005年9月份出售該設(shè)備,售價(jià)78000元(含稅),出售時(shí)累計(jì)折舊30000元,應(yīng)交增值稅為1500元[78000÷(1 4%)×4%×50%],不考慮清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

  借:累計(jì)折舊    30000

    固定資產(chǎn)清理  70000

    貸:固定資產(chǎn)    100000

  借:銀行存款                78000

    貸:固定資產(chǎn)清理            76500

      應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    1500

  借:固定資產(chǎn)清理            6500

    貸:營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益    6500

  借:遞延稅款          26400

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    26400

  借:資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  53600

    貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入      53600

  如果出售價(jià)格為110000元,清理費(fèi)用5000元,根據(jù)稅法規(guī)定若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)稅所得,發(fā)生上的清理費(fèi)用不得重復(fù)扣除。在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

  借:遞延稅款                  26400

    所得稅                    8250

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅(110000-5000)×33%  34650

  借:資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  53600

    貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入      53600

  由于企業(yè)接受捐贈(zèng)的其他非貨幣性資產(chǎn)一般沒(méi)有到期清理轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象,故其會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)前兩步處理相同。這里,不再贅述。

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